Актуальные вопросы по восстановлению и уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету
Ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в следующих случаях (пункт 3 статьи 170 НК РФ):
- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
- дальнейшего использования товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления не облагаемых НДС операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Так, Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в ходе выездной налоговой проверки ООО «Азбука» в части обоснованности принятия к вычету и правильность восстановления ранее принятых к вычету сумм налога, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав по перечисленным суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок установлено следующее: организация ООО «Азбука» являлось заказчиком объекта строительства «Многоэтажный гостиничный комплекс». В связи с получением разрешения на реконструкцию объекта «Многоэтажный гостиничный комплекс» в жилое здание, ранее предъявленные к налоговому вычету суммы НДС по расходам, приходящиеся на жилой фонд (квартиры), налогоплательщиком восстановлены в 3 квартале 2015 года.
Также были проведены дополнительные общестроительные и специальные работы при строительстве объекта «Многоэтажный гостиничный комплекс», а именно:
- затраты по наружным сетям газоснабжения; расходы по наружным сетям электроснабжения;
- расходы по наружным сетям дождевой канализации.
Указанные затраты собирались на счете 08.03 отдельно в разрезе статей затрат.
В марте 2015 года затраты по строительству наружных сетей газоснабжения организацией определены как самостоятельный объект основных средств. Стоимость основного средства «Наружные сети газоснабжения» составила 28 034 тыс. руб.
Проверкой полноты и правильности восстановления НДС, ранее принятых к вычету по расходам «Наружные сети газоснабжения» установлено, что ООО «Азбука» суммы НДС не восстановлены в части, приходящейся на жилой фонд.
Общая сумма НДС, включенная в состав налоговых вычетов при строительстве данного объекта, составила 5 046 тыс. руб.
Общая стоимость реализованных товаров (работ, услуг) ООО «Азбука» за 2016 год составляет всего 332 934 тыс. руб., в том числе стоимость реализованных жилых помещений (квартир) не подлежащих налогообложению НДС – 180 784 тыс. руб., доля стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составила 54,3%.
Таким образом, в 4 квартале 2016 года сумма налога, подлежащего восстановлению, приходящиеся на необлагаемый вид деятельности (реализация квартир) составит 274 тыс. руб. (5046 тыс. руб. х 54,3%).
В результате, организацией ООО «Азбука» нарушены статьи 171.1 и 173 НК РФ, занижена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет в 4 квартале 2016 года на сумму 274 тыс. руб.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки доначисленный Инспекцией НДС в сумме 274 тыс. руб. налогоплательщиком уплачен в полном объеме.