Короновирус: кто имеет право на пониженный тариф по страховым взносам и как заполнить РСВ

Короновирус: кто имеет право на пониженный тариф по страховым взносам и как заполнить РСВ

Список плательщиков, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, в последнее время имевший тенденцию к уменьшению, пополнился благодаря Федеральному закону от 01.04.2020 №102-ФЗ. Причиной стали обстоятельства, вызванные эпидемией коронавируса, но, как заявил Президент Российской Федерации, эта дополнительная льгота сохранится надолго.

В соответствии с новым подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации пониженные тарифы страховых взносов теперь будут применяться плательщиками взносов, признаваемыми субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Необходимо учитывать, что данные плательщики смогут применять пониженный тариф только в отношении части выплат в пользу физического лица, начисленных ему за месяц. Это та часть, которая превышает МРОТ, установленный федеральным законом на начало расчетного периода.

Статьей 1 Федерального закона от 27.12.2019 № 463-ФЗ с начала расчетного периода 2020 года МРОТ равен 12 130 руб. (уральский коэффициент при расчете не применяется).

В части выплаты конкретному физическому лицу, которая не превышает МРОТ в определенный месяц, уплачиваются страховые взносы в прежнем (общем) размере. Если физическое лицо получает в месяц меньшую выплату, чем МРОТ, на пониженные страховые взносы в отношении этой суммы рассчитывать не приходится.

Размер пониженных взносов установлен следующий: на обязательное пенсионное страхование - 10% (в пределах МРОТ - 22%); на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством взносы не уплачиваются (в пределах МРОТ - 2,9%); на обязательное медицинское страхование - 5% (в пределах МРОТ - 5,1%).

В любом случае в отношении выплаты свыше установленной предельной величины базы для исчисления взносов по обязательному пенсионному страхованию  будет применяться ставка 10%.

Рассмотрим на примере. За апрель 2020 года работнику начислено 17 000 руб.

За апрель по данному лицу надо определить две отдельные облагаемые базы. Первая - 12 130 руб., взносы в отношении нее составят:

- на пенсионное страхование - 2 668,60 руб. (12 130 руб. x 22%);

- на социальное – 351,77 руб. (12 130 руб. x 2,9%);

- на медицинское – 618,63 руб. (12 130 руб. x 5,1%).

Вторая облагаемая база - 4 870 руб. Взносы в отношении нее составят:

- на пенсионное страхование - 487 руб. (4 870 руб. x 10%);

- на медицинское – 243,5 руб. (4 870 руб. x 5%).

Общая сумма взносов к уплате за апрель в отношении данного физического лица составит:

- на пенсионное страхование - 3 155,60 руб.;

- на социальное – 351,77 руб.;

- на медицинское – 862,13 руб.

Для сравнения: без применения пониженных тарифов в отношении этого физического лица пришлось бы уплатить в апреле на пенсионное страхование 3 740 руб. (17 000 руб. x 22%) взносов, на социальное - 493 руб. (17 000 руб. x 2,9%), на медицинское - 867 руб. (17 000 руб. x 5,1%).

При заполнении расчета по страховым взносам (далее - РСВ) потребуются два приложения 1 и два первых листа приложения 2 - для выплат, облагаемых по обычным и пониженным тарифам. В разделе 3 такие выплаты нужно указать в отдельных подразделах 3.2.1.

Выплаты, облагаемые по общему тарифу, необходимо отразить в приложениях 1 и 2 с кодом тарифа 01. Код категории застрахованного лица в подразделе 3.2.1 - НР, у иностранцев - ВЖНР или ВПНР.

Для выплат, облагаемых по тарифу 15%, заполняется приложение 1 и первый лист приложения 2 с кодом тарифа 20. В разд. 3 такие выплаты указываются в подразделе 3.2.1 с кодом категории застрахованного лица МС, а для иностранцев - ВЖМС или ВПМС.

При применении пониженного тарифа 3 раздел заполняется в обычном порядке. В графе 130 подраздела 3.2.1 РСВ нужно указать код категории застрахованного лица в соответствии с пониженным тарифом. По общему правилу его нужно выбрать из Приложения № 7 к Порядку заполнения РСВ.

Если применяются нулевые тарифы страховых взносов по ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ, указывается код в соответствии с Письмом ФНС России от 09.06.2020 № БС-4-11/9528@:

•          ВЖКВ - иностранцы (лица без гражданства), временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранцы (лица без гражданства), которым предоставлено временное убежище;

•          ВПКВ - иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ (кроме высококвалифицированных специалистов);

•          КВ - иные физлица.

Если плательщик относится к субъектам малого и среднего предпринимательства и применяет пониженные тарифы по ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, указываются следующие  коды в соответствии с Письмом ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@:

•          ВЖМС - иностранцы (лица без гражданства), временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранцы (лица без гражданства), которым предоставлено временное убежище;

•          ВПМС - иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ (кроме высококвалифицированных специалистов);

•          МС - иные физлица.

В этом случае помимо подраздела 3.2.1 разд. 3 со специальным кодом категории застрахованного лица МС (ВЖМС, ВПМС) в расчете должен быть подраздел 3.2.1 разд. 3 с кодом НР (ВЖНР, ВПНР) (приложение к Письму ФНС России от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@).

             По данным Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в ходе заполнения и представления расчетов за 6 месяцев 2020 года плательщики столкнулись с трудностями при заполнении РСВ с кодом тарифа «20». У многих плательщиков возникали вопросы о порядке применения пониженного тарифа, например, применять размер МРОТ с учетом уральского коэффициента или без (напомним, что МРОТ применяется без учета уральского коэффициента). Также ряд плательщиков предполагали, что применение пониженного тарифа действует на всю заработную плату, которая составляет выше МРОТ.  Всем плательщикам, обратившимся в налоговый орган, были даны подробные разъяснения по порядку заполнения РСВ за 6 месяцев 2020 года.

Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан