Ответ: Если премия к юбилею организации является частью заработной платы и (или) выплачена с учетом производственных результатов, то она облагается страховыми взносами (в том числе на травматизм), в противном случае - не облагается страховыми взносами. Однако по указанной позиции возможны споры с контролирующими органами.
Обоснование: Работодатель вправе поощрять премией работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ). Обычно такая стимулирующая выплата, как премия, является одной из составных частей заработной платы и направлена на мотивацию работников к повышению производительности труда (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Как правило, премии начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей (Письмо Минтруда России от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293).
Также существуют разовые премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (например к юбилейным датам, праздникам). Данные выплаты не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются вознаграждением за труд.
Системы оплаты труда, включая премирование, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Чаще всего премия к юбилею организации не зависит от результатов труда работника. Поэтому вопрос ее обложения страховыми взносами является спорным.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Премии к праздникам и памятным датам в нем не поименованы (Письма Минфина России от 25.10.2018 N 03-15-06/76608 и от 07.02.2017 N 03-15-05/6368). Соответственно, указанные выплаты, по мнению Минфина России, облагаются страховыми взносами.
При этом имеется и альтернативная точка зрения, которую неоднократно высказывали суды в своих решениях. Спорные выплаты не носят стимулирующего характера и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер, не обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.06.2019 N Ф02-2446/2019).
Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определение Верховного Суда РФ от 06.05.2019 N 310-ЭС19-4593, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.02.2019 N Ф10-346/2019). Указанные выплаты носят социальный характер (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.02.2019 N Ф02-61/2019).
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, Арбитражного суда Центрального округа от 07.12.2018 N Ф10-5122/2018).
Слабое место указанной арбитражной практики в том, что все эти решения были приняты на основании не действующего в настоящее время Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Содержание ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 420 НК РФ очень похоже, но это разные документы.
Страховые взносы на травматизм
Что касается взносов на травматизм, то объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, прописан в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Данные положения сходны со ст. ст. 420 и 422 НК РФ.
В судах порядок начисления страховых взносов в ПФР на премии судьи не отделяли от взносов в ФСС РФ на травматизм, доказательная база не отличалась. Они отмечали, что все единовременные премии и вознаграждения к праздничным датам не носят стимулирующего характера и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер, не обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы. Поэтому данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.01.2019 N Ф01-6409/2018).
