Как в бухгалтерском учете отражаются операции, учитываемые на брокерском счете, открытом в кредитной организации?

Операции с денежными средствами клиентов, переданными брокеру для совершения сделок с ценными бумагами, признаются брокерской деятельностью и регламентируются положениями Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет) (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ).

Акции и облигации относятся к финансовым вложениям и учитываются на счете 58 (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов)).

Все расчеты через брокера осуществляются в общем порядке с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Для таких операций необходимо открыть отдельный субсчет "Брокерский счет". Следует обособленно учитывать операции с ценными бумагами (акции, облигации) и операции по сделкам РЕПО по коротким позициям.

Приобретение ценных бумаг

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 9 ПБУ 19/02).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02).

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (со сроком обращения до 1 года) и долгосрочные (со сроком обращения более 1 года) (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Переоценка валюты и ценных бумаг на брокерском счете

Валюта и облигации на брокерском счете подлежат переоценке на каждую отчетную дату и на дату проведения расчетных операций. Пересчитывать стоимость акций в валюте не нужно. Курсовые разницы отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, План счетов).

Продажа ценных бумаг брокером

При реализации ценных бумаг через брокера по отчету брокера в бухгалтерском учете необходимо отразить выбытие ценных бумаг и доход от их реализации. Доходы и расходы от выбытия ценных бумаг являются прочими (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Начисление дивидендов и купонов

На дату принятия решения о выплате дивидендов сумма дивидендов по акциям включается в состав прочих доходов или выручки, в зависимости от основного вида деятельности. Если до момента получения сумма дивидендов неизвестна, доход отражается на дату получения (п. п. 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99).

Процентный доход по облигациям начисляется на конец каждого отчетного периода, а также на дату выбытия облигаций в соответствии с условиями их эмиссии и включается в состав прочих доходов (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи

Источник: КонсультантПлюс