|
В ряде случаев договор займа может являться контролируемой сделкой, в отношении которой необходимо представить уведомление в налоговый орган. Заполнение уведомления имеет особенности в части предмета сделки и дохода по ней. |
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).
Критерии отнесения сделок к контролируемым приведены в ст. 105.14 НК РФ.
Так, например, к контролируемым сделкам отнесены сделки между взаимозависимыми лицами. При этом важен суммовой критерий сделки - сумма дохода за календарный год должна превышать 120 млн руб. (п. п. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ).
Для целей ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
При несоблюдении условий, установленных абз. 1 - 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
При этом не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Форма уведомления о контролируемых сделках, Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@.
В уведомлении о контролируемых сделках подлежат заполнению следующие листы (разделы).
Титульный лист
В титульном листе указываются, в частности (п. п. 4.1, 4.3 - 4.7 Порядка):
- ИНН, КПП, номер корректировки, код налогового органа, отчетный год, код ОКТМО;
- в поле "По месту учета (код)" в случае представления уведомления по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, - "214" (Приложение N 1 к Порядку).
Также в титульном листе указываются наименование налогоплательщика, номер контактного телефона, адрес электронной почты, информация о лице, подтверждающем достоверность и полноту сведений (п. п. 4.8, 4.11, 4.12, 4.15 Порядка).
Раздел 1А
В данном разделе заполняются, в частности, следующие поля (п. п. 6.2, 6.4 - 6.6, 6.9, 6.10, 6.18, 6.20 Порядка):
- порядковый номер сделки по уведомлению - "1";
- основания для контроля сделки в соответствии со ст. 105.14 НК РФ;
- код наименования сделки - "012" (Приложение N 1 к Порядку);
- код стороны сделки, которой является налогоплательщик. В отношении заимодавца - "021" (Приложение N 1 к Порядку);
- количество участников сделки (отражается общее количество участников контролируемой сделки) - "2";
- сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке - сумма процентов, определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Раздел 1Б
В данном разделе заполняются, в частности, следующие поля (п. п. 7.2 - 7.4, 7.7 - 7.10, 7.13, 7.16, 7.18, 7.19 Порядка):
- порядковый номер сделки;
- тип предмета сделки - для договора займа - "3" (иной объект гражданских прав);
- наименование предмета сделки - "проценты по договору займа";
- код предмета сделки (код по ОКВЭД 2) - например, "64.92.2" (деятельность по предоставлению займов промышленности);
- номер другого участника сделки - порядковый номер контрагента, присвоенный налогоплательщиком;
- номер и дата договора займа;
- место совершения сделки - место нахождения заимодавца (кредитора);
- количество - "1";
- код валюты - код валюты, в которой оформлен заем;
- процентная ставка - годовая процентная ставка займа.
Раздел 2
В разд. 2 заполняются следующие поля (п. п. 8.3 - 8.12 Порядка):
- порядковый номер сделки - "1";
- порядковый номер участника сделки (из разд. 1Б уведомления);
- сведения об организации - участнике контролируемой сделки - "1" (для российской организации), "2" (для иностранной организации);
- код страны по классификатору ОКСМ (цифровой);
- наименование организации;
- ИНН и КПП участника - российской организации либо регистрационный номер, код налогоплательщика и адрес иностранной организации.
Источник: КонсультантПлюс
