Как в бухгалтерском учете держателя отразить операции с облигациями (в том числе приобретение, получение процентного дохода)?

Ценными бумагами являются документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (документарная ценная бумага). Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением установленных правил учета этих прав (бездокументарные ценные бумаги) (п. 1 ст. 142 ГК РФ).

Облигация является разновидностью ценных бумагах (ст. 142 ГК РФ).

Приобретение облигаций

В бухгалтерском учете приобретение облигаций признается финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в облигации в бухгалтерском учете предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58.2 "Долговые ценные бумаги" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).

В первоначальную стоимость облигаций включаются (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02):

• стоимость приобретения облигаций;
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;
• вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций.

Накопленный купонный доход, уплачиваемый продавцу, может включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений. В этом случае НКД следует учитывать обособленно от тела облигации - на отдельном субсчете (Письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/11). Также, по нашему мнению, возможно НКД учитывать как дебиторскую задолженность на счете 76, на отдельном субсчете.

В бухгалтерском учете при приобретении облигаций могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02).

Если облигации не обращаются на ОРЦБ, то разница между ценой приобретения и номиналом облигаций может в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относиться на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) (п. п. 19, 22 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете при каждом списании указанной разницы может быть сделана следующая запись (Инструкция N 94н):

По обращающимся облигациям необходимо на отчетную дату проводить переоценку до рыночной стоимости с отнесением разницы прочие доходы/расходы. Переоценку можно проводить ежегодно, ежеквартально или ежемесячно (п. 20 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Начисление процентов по облигациям

Доходами по облигациям помимо дисконта между стоимостью приобретения и номиналом являются доходы в виде процента от номинала облигации (купонный доход) (пп. 11 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Процентный доход по облигациям начисляется на конец каждого отчетного периода, а также на дату выбытия облигаций и включается в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При отражении процентов по облигациям могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Выбытие/погашение облигаций

Выбытие облигаций может осуществляться путем их продажи стороннему покупателю или путем предъявления эмитенту к погашению (п. 25 ПБУ 19/02).

На дату перехода прав по облигациям к покупателю, а также на дату погашения облигации признается прочий доход в размере договорной стоимости проданных облигаций или номинала (в случае погашения) (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

В прочих расходах учитывается первоначальная стоимость облигаций (с учетом произведенных корректировок), сумма НКД, уплаченного продавцу, и сумма НКД (процентов), учтенная в доходах за время нахождения облигаций у организации (право на получение которых перейдет к покупателю) (п. п. 26, 30 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При выбытии облигаций могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

К.Ю. Татаров

ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"

Источник: КонсультантПлюс