Зарегистрируйтесь и о Вас узнают потенциальные клиенты!
29 марта
13:33

Как в бухгалтерском учете держателя отразить операции с облигациями (в том числе приобретение, получение процентного дохода)?

 

 

Учет облигаций у держателя осуществляется на счете 58.2 "Долговые ценные бумаги" по первоначальной стоимости. Процентный доход учитывается в прочих доходах. Более подробно порядок учета операций с облигациями приведен в обосновании.

 

Ценными бумагами являются документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (документарная ценная бумага). Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением установленных правил учета этих прав (бездокументарные ценные бумаги) (п. 1 ст. 142 ГК РФ).

Облигация является разновидностью ценных бумагах (ст. 142 ГК РФ).

Приобретение облигаций

В бухгалтерском учете приобретение облигаций признается финансовыми вложениями (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в облигации в бухгалтерском учете предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58.2 "Долговые ценные бумаги" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)).

В первоначальную стоимость облигаций включаются (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02):

  • стоимость приобретения облигаций;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;
  • вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций.

Накопленный купонный доход, уплачиваемый продавцу, может включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений. В этом случае НКД следует учитывать обособленно от тела облигации - на отдельном субсчете (Письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/11). Также, по нашему мнению, возможно НКД учитывать как дебиторскую задолженность на счете 76, на отдельном субсчете.

В бухгалтерском учете при приобретении облигаций могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оплачены приобретенные облигации

76 (с/с "Продавец облигаций")

51

Облигации приняты к учету по первоначальной стоимости

58.2.1 (с/с "Тело облигаций")

76 (с/с "Продавец облигаций")

Отдельно отражен уплаченный при приобретении НКД

58.2.2 (с/с "НКД") / или 76 (с/с "НКД")

76 (с/с "Продавец облигаций")

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02).

Если облигации не обращаются на ОРЦБ, то разница между ценой приобретения и номиналом облигаций может в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относиться на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) (п. п. 19, 22 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете при каждом списании указанной разницы может быть сделана следующая запись (Инструкция N 94н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации на прочие расходы (доходы)

91.2 (58.2.1)

58.2.1 (91.1)

По обращающимся облигациям необходимо на отчетную дату проводить переоценку до рыночной стоимости с отнесением разницы прочие доходы/расходы. Переоценку можно проводить ежегодно, ежеквартально или ежемесячно (п. 20 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Увеличение рыночной стоимости обращающейся облигации

58.2.1

91.1

Уменьшение рыночной стоимости обращающейся облигации

91.2

58.2.1

Начисление процентов по облигациям

Доходами по облигациям помимо дисконта между стоимостью приобретения и номиналом являются доходы в виде процента от номинала облигации (купонный доход) (пп. 11 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Процентный доход по облигациям начисляется на конец каждого отчетного периода, а также на дату выбытия облигаций и включается в состав прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При отражении процентов по облигациям могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислен процентный доход

76 (с/с "НКД")

91.1

Получен процентный доход

51

76 (с/с "НКД")

Выбытие/погашение облигаций

Выбытие облигаций может осуществляться путем их продажи стороннему покупателю или путем предъявления эмитенту к погашению (п. 25 ПБУ 19/02).

На дату перехода прав по облигациям к покупателю, а также на дату погашения облигации признается прочий доход в размере договорной стоимости проданных облигаций или номинала (в случае погашения) (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

В прочих расходах учитывается первоначальная стоимость облигаций (с учетом произведенных корректировок), сумма НКД, уплаченного продавцу, и сумма НКД (процентов), учтенная в доходах за время нахождения облигаций у организации (право на получение которых перейдет к покупателю) (п. п. 26, 30 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При выбытии облигаций могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены доходы от продажи или погашения облигаций

76 (с/с "Расчеты с покупателем облигаций" или с/с "Расчеты с эмитентом облигаций")

91.1

Списана стоимость облигаций

91.2

58.2.1

Списан НКД

91.2

58.2.2 (и (или) 76 с/с "НКД")

Получены денежные средства от покупателя (эмитента)

51

76 (с/с "Расчеты с покупателем облигаций" / или с/с "Расчеты с эмитентом облигаций")

К.Ю. Татаров

ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"

Источник: КонсультантПлюс

Ваша компания

Зарегистрируйтесь и о Вас узнают потенциальные клиенты!
Cообщить о неточности
Карта сайта →
Финансы
Разделили бизнес, а налоговая попыталась сложить его обратно
Банки
Лизинг
Инвестиции
Страхование
Господдержка
Помощь бизнесу
1. Открыть бизнес
2. Выбор помещения
3. Эффективная реклама
4. Подбор аутсорсинга
5. Господдержка
6. Уплата налогов
7. Поиск кадров
8. Юридическая помощь
Организации
Добавить свою
Новости компаний
Товары и услуги
Добавить товар
Добавить услугу
Тендеры
Выставки
Обучение
Центры проф. обучения
Новости
Hi-Tech
Антикризис
Конфликты
Макроэкономика
Медиа
Металлургия
Недвижимость
Персоналии
Потребрынок
Промышленность
Телеком
Транспорт
ТЭК
Деньги
Персоны
Ахунов Рустем Ринатович
Андреев Александр Вадимович
О портале
Политика конфиденциальности
Положение о защите персональных данных
Возможности сайта
Реклама на сайте
Контактная информация
Курсы мировых валют
Биржевые индексы
Вклады
Карта Уфы
ГОСТы
Ваш кабинет
Зарегистрируйтесь и о Вас узнают потенциальные клиенты!
© 2009—2024  Единый республиканский бизнес-портал
О портале | Контактная информация | Реклама на портале | Правила пользования |
Сделано в «Техинформ» Уфа
Все права принадлежат КП «Респект»