Вопрос: Должен ли налоговый орган прекратить камеральную проверку первичной декларации после подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации?
Ответ: В силу п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Статьей 88 НК РФ установлены особенности проведения камеральной налоговой проверки. Однако в данной статье не указано такое обстоятельство для прекращения камеральной проверки первичной декларации, как представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.
Минфин России в Письме от 25.04.2008 N 03-02-07/2-76 по рассматриваемому вопросу разъясняет, что камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, в ходе которой налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию до момента обнаружения налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в первичной налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, прекращается.
Финансовое ведомство также указывает, что, в случае если уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации в момент или после обнаружения налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган завершает такую проверку и принимает по ее результатам решение в соответствии со ст. 101 НК РФ.
Минфин России в Письме от 13.02.2008 N 03-02-07/1-61 также сообщает, что, в случае если уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации в момент или после обнаружения налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган должен завершить такую проверку и принять по ее результатам решение в соответствии со ст. 101 НК РФ.
Исходя из изложенного при подаче уточненной налоговой декларации проверка первичной декларации либо прекращается, либо принимается решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности).
На основании п. 9 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) ст. 88 НК РФ дополнена п. 9.1, устанавливающим, что, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
В силу п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ данное изменение вступает в силу с 1 января 2009 г.
Исходя из сказанного с 1 января 2009 г. при подаче налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) до окончания камеральной налоговой проверки ранее поданной декларации налоговый орган должен прекратить все действия в отношении первичной декларации и начать проверку уточненной. Из этого также следует, что налоговый орган не должен выносить какое-либо решение по результатам незавершенной проверки ранее поданной декларации.
Таким образом, камеральную проверку первичной декларации после подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации налоговый орган:
- до 1 января 2009 г.:
1) должен прекратить, если не выявлено нарушений;
2) по завершении должен принять соответствующее решение, если выявлены какие-либо нарушения законодательства;
- с 1 января 2009 г. должен прекратить все действия в отношении первичной декларации.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
Источник: КонсультантПлюс
