Ответ:
С 01.01.2014 при отсутствии счетов-фактур налоговые риски не возникают, поскольку при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются.
В случае если исполнитель не выставил счета-фактуры при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения НДС, до 01.01.2014, он может быть привлечен к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие счетов-фактур. Привлечение к ответственности заказчика неправомерно.
Обоснование: Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Отвечая на поставленный вопрос, необходимо учитывать период, в котором были оказаны услуги, освобождаемые от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ.
Если речь идет о периоде после 01.01.2014, то с указанной даты Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ внесены изменения, согласно которым налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Таким образом, с 01.01.2014 счета-фактуры при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ, не составляются, соответственно, никаких рисков у исполнителя и заказчика при отсутствии счета-фактуры не возникает.
Если речь идет о периоде до 01.01.2014, то согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (в прежней редакции) при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ в прежней редакции).
Таким образом, несмотря на тот факт, что оказанные услуги не облагаются НДС, счет-фактура должен быть выставлен и зарегистрирован по соответствующим графам в книге продаж у исполнителя и в книге покупок у заказчика в соответствии с Правилами ведения книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Счет-фактура с надписью или штампом "Без налога (НДС)" никак не влияет на налоговую базу у исполнителя, а также на вычет "входного" налога у заказчика. Поэтому отсутствие счета-фактуры при оказании услуг, освобождаемых от НДС, не приводит ни к доначислению налоговой базы у исполнителя услуг, ни к уменьшению вычетов у заказчика услуг.
При этом следует учесть положения ст. 120 НК РФ, которая предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур. Если подобное нарушение наблюдается в течение одного налогового периода (квартала), то штраф может составить 10 000 руб., если в течение двух налоговых периодов и более - то размер штрафа может составить уже 30 000 руб.
По нашему мнению, ответственность у заказчика по ст. 120 НК РФ в связи с отсутствием у него счетов-фактур не наступает. Ответственность за налоговое правонарушение может наступить только при наличии вины (ст. 106, п. 2 ст. 109, п. 2 ст. 111 НК РФ). Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007).
