Ответ:
Ответственность налогового агента по НДФЛ за непредставление сведений по форме, в порядке и сроки, которые установлены абз. 2 п. 4 ст. 230 и ст. 289 НК РФ, наступает в соответствии со ст. 126 НК РФ (штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ).
Обоснование:
При осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, при осуществлении выплат по ценным бумагам налоговыми агентами по НДФЛ признаются лица, указанные в пп. 1 - 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ (доверительный управляющий, брокер, депозитарий, российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией).
В соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ такие организации представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Согласно абз. 2 сведения, указанные в абз. 1 п. 4 ст. 230 НК РФ, в отношении операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, представляются налоговым агентом только по итогам налогового периода, в котором налоговым агентом производится исчисление налога, нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
В этом случае подача сведений в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в виде справок по форме 2-НДФЛ не требуется (Письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-04-07/3263, направленное Письмом ФНС России от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@).
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Порядок), организациям, признаваемым налоговыми агентами по НДФЛ ст. 226.1 НК РФ, предписано производить представление сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов по форме Приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ:
налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;
расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Пунктом 12 ст. 80 НК РФ правила, касающиеся налоговых деклараций, распространены также на иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй НК РФ.
Пунктом 4 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность представления сведений по форме, которая, в свою очередь, Приказом ФНС России определена как приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Вместе с тем следует различать обязанность по представлению налоговой декларации и обязанность по представлению документов по установленной форме, в том числе по форме, предусмотренной для представления деклараций (расчетов).
Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов не возложена обязанность представления налоговой декларации.
Порядком установлено, что сведения о доходах каждого физического лица составляются только за налоговый период и оформляются в виде отдельной справки по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.
Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то для доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, составляется отдельная справка.
Из содержания ст. ст. 80, 230 НК РФ и Приказа ФНС России N ММВ-7-3/600@ следует, что сведения о доходах физического лица не являются ни налоговой декларацией, ни расчетом сумм НДФЛ.
Учитывая вышеизложенные положения, в случае непредставления организацией, признаваемой ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ, сведений, предусмотренных п. 4 ст. 230 НК РФ, к ней применяется ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф 200 руб.).
Дополнительным подтверждением вышеназванной позиции служат изменения в п. п. 2 и 4 ст. 230 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах". С 1 января 2016 г. представляемые налоговыми агентами по НДФЛ формы отчетности разграничиваются между собой: сведения о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами, будут характеризоваться в качестве документа, содержащего сведения о доходах.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
