О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды

О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды

Получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды - пожалуй, самая часто встречающаяся формулировка в решениях, выносимых по результатам налоговых проверок. Необоснованная налоговая выгода – это любое незаконное уменьшение налога, который подлежал уплате в бюджет; как правило, это понятие используется именно в тех делах, в которых налогоплательщика заподозрили в связях с недобросовестными контрагентами.

Инспекция может сделать вывод об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, если установлены:

- факты юридической, экономической и иной подконтрольности (в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов и проверяемого налогоплательщика);

- обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок);

- доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Какие доказательства являются достаточными для признания получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды? Это должна быть совокупность обстоятельств о фиктивном оформлении документооборота и нереальном характере сделок, в числе которых формальная дееспособность указанных юридических лиц (номинальные руководители); отсутствие разрешительной документации для производства работ по договору; недостоверность сведений, отраженных в первичных документах, вследствие подписания их неустановленными лицами, а также непроявление обществом достаточной степени осмотрительности в связи с наличием у контрагентов признаков проблемного налогоплательщика. Все они могут свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

По мнению налогового органа, а также арбитражных судов, представленные организацией первичные документы в своей совокупности не подтверждают факт осуществления реальных хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом, собранные доказательства указывают на создание формального документооборота и преследование цели получения необоснованной налоговой выгоды в форме необоснованного возмещения налога из бюджета. В частности, такой вывод вытекает из следующего:

- представленные документы содержали недостоверную информацию, касающуюся сведений о лице, подписавшем эти документы, поскольку допрошенный в качестве свидетеля руководитель отрицал свою причастность к регистрации и деятельности данной организации; его показания согласуются с заключением почерковедческой экспертизы, согласно которой подписи от имени руководителя в первичных документах контрагента выполнены иными лицами;

- контрагент имеет признаки фирмы-"однодневки": зарегистрирован по адресу массовой регистрации; сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ не представлял, управленческий персонал отсутствует, контрагент не обладает необходимыми условиями для осуществления предпринимательской деятельности;

- установлены факты согласованности действий проверяемого налогоплательщика и контрагента с целью получения необоснованной налоговой выгоды;

- установлен факт взаимозависимости сторон (проверяемый налогоплательщик и контрагент имеют одного учредителя) и пр.

Имея такой "багаж" доказательств, вывод налоговых инспекторов о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды можно признать обоснованным.

В 2017 году Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан по результатам проведенной выездной налоговой проверки у организации установлена неуплата налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в сумме 55027 тыс.рублей, в том числе налоги 38401 тыс.руб., штрафы – 7050 тыс.руб., пени – 9576 тыс.руб. Доначисления налогов произведены в результате получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с целью искусственного увеличения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость путем создания формального документооборота при фактическом отсутствии товаров по взаимоотношениям с контрагентом, фактически не осуществляющей самостоятельной хозяйственной деятельности, при отсутствии реального экономического содержания.

В ходе проведения проверки выявлены следующие обстоятельства: выдача контрагентом доверенностей сотруднику налогоплательщика на осуществление ряда действий в банках; бухгалтерскую и налоговую отчетность контрагента вел работник налогоплательщика; доступ к системе «Клиент Банк» налогоплательщика и его контрагента осуществлялся в проверяемом периоде с одного и того же IP- адреса; обналичивание денежных средств с расчетного счета контрагента работниками налогоплательщика по чекам; в товарных накладных контрагента за приемку товара расписывались сотрудники налогоплательщика; документы подписывались с помощью факсимиле, что подтверждено проведенной почерковедческой экспертизой; исчисление и уплата налогов контрагентом производились в минимальных размерах при больших оборотах.

Таким образом, инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие в своей совокупности и взаимосвязи о согласованности действий налогоплательщика и его контрагента, а также о подконтрольности контрагента, в результате чего, налогоплательщиком создана схема по выведению денежных средств из оборота организации через подконтрольную организацию, а также создан формальный документооборот в отсутствие реальных поставок товаров,направленные исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан