Восстановление НДС при выбытии имущества

Восстановление НДС при выбытии имущества

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В число операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, включена передача товаров, операции по передаче которых не признаются реализацией товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ).
Не признаются объектом налогообложения в целях главы 21 НК РФ операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в случае передачи основных средств в качестве выплаты действительной доли при выходе участникам Общества, суммы НДС по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором основное средство было передано безвозмездно.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Альфа»  при проверке обоснованности принятия к вычету и правильность восстановления ранее принятых к вычету сумм налога, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан установлено следующее:

ООО «Альфа»  на основании договора купли-продажи  приобретено два объекта недвижимого имущества, расположенных в нежилом здании. Сумма налогового вычета по приобретенному недвижимому имуществу налогоплательщиком отражена в книге покупок в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении Общества установлено выбытие недвижимого имущества в результате выплаты действительной стоимости доли вышедшим из состава участникам. Выплата действительной стоимости произведена недвижимым и движимым имуществом пропорционально вкладам участников.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, по которым налог не начисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, к которым передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества не относится.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы.

Следовательно, сумма восстановления НДС, при передаче объекта недвижимости участникам в качестве выплаты действительной доли в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств.

В ходе выездной налоговой проверки сумма НДС, подлежащая восстановлению,  составила 5,2 млн рублей.

Порядок восстановления налога на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 171.1 Кодекса с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению, в случае если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. Поэтому, в рассматриваемом случае положения статьи 171.1 НК РФ не применяются.

Учитывая вышеизложенное, статья 171.1 НК РФ применяется в отношении объектов недвижимости, которые продолжают использоваться самим налогоплательщиком, а при выбытии недвижимых основных средств (в связи с передачей другому лицу, включая передачу в качестве вклада в уставный капитал) НДС восстанавливается по правилам пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Источник: Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан