Иностранные работники и НДФЛ в 2023 году

Иностранные работники и НДФЛ в 2023 году

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), российские организации - работодатели, от которых иностранные работники получают вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, именуются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у иностранцев и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). 

Доходы иностранного работника - налогового резидента Российской Федерации облагаются НДФЛ так же, как и доходы российских работников - налоговых резидентов.

Оплата труда иностранного работника включается в основную налоговую базу. НДФЛ с включаемых в нее доходов, полученных в 2023 году, рассчитывается следующим образом:

- с части основной налоговой базы налогового резидента Российской Федерации в пределах 5 млн руб. - по ставке 13%;

- с части основной налоговой базы налогового резидента Российской Федерации свыше 5 млн руб. - по ставке 15%.

- с части основной налоговой базы дохода налогового нерезидента Российской Федерации облагаются по ставке 30%, если нет исключений (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Также необходимо учитывать, что иностранные граждане из стран, с которыми у России установлен безвизовый режим, должны оформлять трудовой патент, чтобы легально работать у российских работодателей. За такой патент они платят авансовые платежи по НДФЛ, а работодатель, в свою очередь выплачивает НДФЛ из зарплаты иностранного работника. 

Во избежание двойного налогообложения, работодатель может уменьшить налог с доходов иностранного работника на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных данным работником за период действия патента (пункт 6 статьи 227.1 НК РФ).

Для этого работодатель должен получить от налогового органа по своему месту жительства уведомление о подтверждении права на уменьшение. Чтобы его получить, необходимы следующие действия:

1) иностранный гражданин (работник) пишет в адрес работодателя заявление (в произвольной форме) о проведении названного перерасчета. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей.

2) работодатель представляет в свою налоговую инспекцию заявление с просьбой подтвердить право на вышеуказанное уменьшение сумм начисленного НДФЛ. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@.

3)  в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента (работодателя), налоговый орган направляет уведомление о подтверждении права на уменьшение налога на суммы фиксированных авансовых платежей по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@ (при наличии в налоговом органе информации от территориального органа МВД о факте заключения работодателя с иностранцем трудового или гражданско-правового договора и выдачи патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного иностранца налоговым агентам не направлялось).

4)  на основании полученного уведомления организация – налоговый агент уменьшает исчисленную сумму НДФЛ на сумму внесенных иностранцем фиксированных авансовых платежей. При этом согласно пункту 7 статьи 227.1 НК РФ, если сумма фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого периода исходя из фактически полученных иностранным гражданином доходов, сумма превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Если период действия патента захватывает следующий год, то налоговый агент может получить уведомление только за текущий год. В следующем году работодатель должен обратиться в инспекцию за новым уведомлением (пункт 6 статьи 227.1 НК РФ). 

Между тем, количество налоговых агентов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранных граждан с каждым годом увеличивается. Так, в Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан (далее- Инспекция) в 2022 году было зарегистрировано 108 плательщиков, которые имеют в штате 201 иностранного гражданина. В 2023 году уже по результатам 1 полугодия количество работодателей для иностранных граждан достигло 102, а самих иностранных граждан -207.

В целях проверки полноты и правильности исчисления страховых взносов и НДФЛ плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранных граждан, Инспекцией регулярно проводятся мероприятия, направленные на побуждение плательщиков (налоговых агентов) к добровольной легализации трудовых отношений и обеспечению представления уточненных расчетов в пользу физических лиц – иностранных граждан. 

В результате проведенных контрольных мероприятий в отношении 21 юридического лица и 34 индивидуальных предпринимателей, которые не отразили сведения по иностранным гражданам, выявлены, а затем устранены нарушения:

 - за 2022 год по 38 иностранным работникам;

 - в первом полугодии 2023 года - по  62 иностранным работникам.

Источник: Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан.