Налогообложение движимого имущества по налогу на имущество организаций в 2018 году

Налогообложение движимого имущества по налогу на имущество организаций в 2018 году

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами налогообложения объекты основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.2018 № 526 утверждены изменения, вносимые в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Обращаем внимание на то, что указанное постановление Правительства Российской Федерации распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса для организаций с 01.01.2015 предусмотрена льгота в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;        

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» глава 30 Кодекса дополнена статьей 381.1, в соответствии с которой с 01.01.2018 вышеуказанная льгота применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Соответствующие изменения в Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» не внесены.

Согласно пункту 3.3 статьи 380 Кодекса налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 Кодекса, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Таким образом, с 01.01.2018 на территории Республики Башкортостан организации в отношении движимого имущества 3 - 10 амортизационной группы, уплачивают налог на имущество организаций по ставке 1,1%.

Приведем пример расчета налога на имущество организаций за 2018 год.

Среднегодовая стоимость основных средств 3 - 10 амортизационных групп - 60000000 руб., в том числе движимого имущества, принятого к учету после 01.01.2013, - 6000000 руб. В региональном законе для такого имущества нет ни льготы, ни пониженной ставки, поэтому оно облагается по ставке 1,1%. Общая ставка налога - 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи -  940500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 2,2%, - 54000000 руб. (60000000 руб. - 6000000 руб.). Налог по ставке 2,2% - 1188000 руб. (54000000 руб. x 2,2%). Налог по ставке 1,1% - 66000 руб. (6000000 руб. x 1,1%). Налог к уплате - 313500 руб. (1188000 руб. + 66000 руб. - 940500 руб.).

Обращаем внимание бухгалтеров на изменения, внесенные в Кодекс законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым, в частности, внесены следующие изменения, касающиеся порядка налогообложения налогом на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года:

а) движимое имущество исключено из объектов налогообложения;

б) установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом "О газоснабжении в Российской Федерации";

в) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено статьей 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.                                                                                     

Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан