Особенности составления уведомления о контролируемых сделках

Особенности составления уведомления о контролируемых сделках

Согласно статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей), а также приравненные к ним сделки. 

Срок подачи уведомления о контролируемых сделках – не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

С 1 января 2025 года Приказом ФНС от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088 утверждена новая форма уведомления о контролируемых сделках (далее – Уведомление).

Согласно изменениям, в форму Уведомления добавлены такие показатели как сведения о сделке последующей реализации или предшествующей покупки товаров (Раздел 1В), сведения о сопутствующих услугах к сделке из Раздела 1Б (Раздел 1Г), сведения об участнике сделки последующей реализации или предшествующей покупки товара (Раздел 4). 

Данные Разделы, в которых отражаются сведения о цепочке создания стоимости, заполняются в случае совершения сделки с взаимозависимым иностранным лицом, и при этом предметом сделки являются следующие товары (п. 5 ст. 105.14, пп. 7 п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

• нефть и товары, выработанные из нее;

• черные и (или) цветные металлы;

• минеральные удобрения;

• драгоценные металлы и камни.

Также внесены изменения в статью 129.4 НК РФ, которой установлена ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения. По нарушениям в отношении сделок, совершенных с 01.01.2024, размер штрафа составит 100 тыс. рублей (ранее сумма штрафных санкций по аналогичному нарушению составляла 5 тыс. рублей).

Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ статья 105.15 НК РФ дополнена пунктом 8, предусматривающим представление в налоговый орган документации в отношении контролируемых сделок в области товаров внешней торговли, черных и цветных металлов, минеральных удобрений, драгоценных металлов и камней вместе с уведомлением о контролируемых сделках.

В этой связи необходимо отметить следующее:

- новое требование НК РФ о представлении документации о контролируемых сделках вместе с уведомлением предусмотрено только в отношении сделок, доходы или расходы по которым признаны в налоговом учете начиная с 2024 года;

- переходные положения предусматривают право налогоплательщика представить документацию по сделкам, доходы или расходы по которым признаны в 2024 году, в срок не позднее 1 декабря 2025 года, однако сама обязанность представления документации в любом случае остается;

- начиная со сделок, доходы и расходы по которым будут признаны с 2025 года, вместе с уведомлением о контролируемых сделках следует представить в налоговый орган по сроку 20 мая 2026 года документацию по контролируемым сделкам с товарами специальных товарных групп.

Сделки в области мировой биржевой торговли признаются контролируемыми, когда сумма доходов и (или) расходов по ним за год превышает 120 миллионов рублей (пункт 3 статьи 105.14 НК РФ). Сумма дохода и (или) расхода считается отдельно по каждому лицу за календарный год. Превышение суммового порога для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок с каждым контрагентом.

Однако, как показывает практика, не все налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление о совершенных ими контролируемых сделках, не отражают контролируемые сделки в полном объеме.

Факты не представления налогоплательщиками уведомления о контролируемых сделках при наличии такой обязанности выявляются налоговыми органами в ходе проведения контрольных мероприятий путем анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, документов, представленных налогоплательщиками в ходе камеральных и выездных проверок, а также данных внешних источников.

Так, во 2 квартале 2025 года Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан (далее – инспекция) в ходе проведения контрольных мероприятий установлено отражение недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках за 2024 год налогоплательщиком ООО «НС».

ООО «НС» совершены сделки по реализации нефтепродуктов в адрес иностранной организации. Коды товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности относились к товарной группе, указанной в пункте 5 статьи 105.14 НК РФ. Сумма сделок превысила 120 млн рублей, что подтверждалось соответствующими документами и объемом перечислений по счетам в кредитных организациях.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что не все сделки, совершенные с данной иностранной организацией, отражены налогоплательщиком в представленном уведомлении о контролируемых сделках за 2024 год.

По требованию инспекции ООО «НС» пояснено по данному факту – налогоплательщик ошибочно посчитал, что суммовой порог в размере 120 млн. рублей, установленный пунктом 3 статьи 105.14 НК РФ, применяется в отношении каждого отдельного договора с контрагентом, а также определяется дельта между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, по сделкам с одним контрагентом.

По результатам контрольной работы инспекции ООО «НС» представлено уточненное уведомление о контролируемых сделках за 2024 год с отражением совокупности сделок с иностранной организацией по всем заключенным договорам.

Налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 129.4 НК РФ, сумма штрафных санкций составила 100 тыс. рублей.

В целях недопущения подобных нарушений налогоплательщикам необходимо контролировать все вопросы, связанные с совершением контролируемых сделок (сделок с взаимозависимыми лицами и приравненными к ним) в соответствии с положениями главы 14.4 НК РФ. Это поможет избежать рисков совершения налогового правонарушения при непредставлении уведомления о контролируемых сделках либо отражении недостоверных сведений в представленном уведомлении. 

Источник: Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан.

Фото: freepik.com