Занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по строительным работам, выполненным субподрядными организациями, но не предъявленным заказчику
Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. На основании статьи 319 НК РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
Статьей 319 НК РФ прямо указано, что НЗП на конец отчетного (налогового) периода не могу быть отнесены в состав прямых расходов при исчислении налога на прибыль.
Так, по результатам выездной налоговой проверки организации ООО «Главный трест» сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан установлено завышение прямых расходов данной организации в 2018 - 2020 годах в части затрат на субподрядные работы в отношении 12 организаций - субподрядчиков, подлежащих включению в стоимость остатков НЗП по объектам строительства ряда жилых домов города Уфы, в результате отсутствия выручки и факта предъявления расходов заказчикам строительства данных жилых домов в размере более 20 млн. руб.
В ходе сопоставления работ, выполненных субподрядными организациями, и предъявленных их заказчику установлено, что некоторые работы не предъявлены заказчикам. Согласно регистрам налогового и бухгалтерского учета за 2018 - 2020 года выручка от заказчиков по соответствующим субподрядным работам не учтена проверяемой организацией в целях налогового учета.
В проверяемом периоде ООО «Главный трест» в соответствии с генподрядными договорами на выполнение работ по строительству жилых домов, является генеральным подрядчиком строительных работ. Организация ООО «Главный трест» отдельные этапы работ по строительству жилых домов выполняла силами привлеченных субподрядных организаций.
В ходе выездной налоговой проверки с учетом специфики деятельности ООО «Главный трест» произведена проверка правильности учета, в целях налогообложения прибыли, всех затрат по строительству жилых домов к прямым расходам, учитывая, что расходы на строительные работы всегда производятся с целью исполнения обязательств генподрядчика перед заказчиком по конкретному договору и являются прямыми затратами.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в котором признан доход от реализации работ по договору подряда. По договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды и которыми не предусмотрена поэтапная сдача работ, прямые расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором учтена соответствующая выручка.
В результате проверки установлено, что в нарушение статьи 318 и 319 НК РФ налогоплательщиком ООО «Главный трест» за 2018 - 2020 года часть расходов на субподрядные работы, подлежащие включению в стоимость остатков НЗП, учтены в составе прямых расходов при исчислении налога на прибыль. Сумма расходов на субподрядные работы, подлежащие включению в стоимость остатка НЗП, определена на основе сопоставления конкретных работ, принятых от субподрядных организаций, и работ, сданных в отчетном периоде заказчиком.
Согласно регистрам налогового и бухгалтерского учета, актам о приемке выполненных работ (форма КС № 2), справкам о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС № 3) за проверяемый период выручка от заказчиков по объектам строительства в городе Уфа не учтена проверяемой организацией в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, сумма налога на прибыль, дополнительно подлежащая уплате в бюджет по итогам выездной проверки организации ООО «Главный трест» составила более 4 млн. руб.
Источник: Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан
