О налогообложении по налогу на имущество организаций по кадастровой стоимости

О налогообложении по налогу на имущество организаций по кадастровой стоимости

В силу статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ региональными законами и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. На территории Республики Башкортостан  действует  Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» (с учетом редакций).  

Налогоплательщиками данного налога согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. 

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Налоговая база по налогу на имущество организаций предусмотрена статьей 375 НК РФ, определяется налоговая база  двумя способами: 

1 способ: Как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения; 

2 способ: Как кадастровая стоимость - в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. 

Рассмотрим как платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости: здания, строения, сооружения или помещений.

 Если указанные объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, сведения об объектах имеются в Едином государственном реестре недвижимости и по ним определена кадастровая стоимость, то они подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости при условии: 

- объект принадлежит организации на праве собственности или хозяйственного ведения, а также получен по концессионному соглашению.

- объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень утвержден Приказом  Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» и опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений. 

 -  кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект (помещение), определена по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января можно узнать, например, получив выписку с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», включая единый портал государственных и муниципальных услуг или официальный интернет-сайт (например, раздел «Электронные услуги и сервисы» на сайте Росреестра). 

С 2023 года вступили в силу изменения в НК РФ, отменяющие представление в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2022 года и последующие налоговые периоды в части обложения по кадастровой стоимости. Изменилась форма декларации по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме (Приказ ФНС России от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@). Одновременно введен  порядок направления налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений налоговых органов об исчисленной сумме указанных налогов. 

В нарушение указанных норм в Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан  были представлены  налоговые декларации по налогу на имущество организаций с исчислением суммы налога за 2022 год исходя из кадастровой стоимости с заполнением раздела 3 декларации несколькими организациями на общую сумму  более 3 млн рублей. В результате чего сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год по этим плательщикам, увеличилась в два раза.

В случае исключения по Решению суда из Перечня объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налогоплательщик в соответствии со статьей  386 НК РФ обязан представить в налоговый орган  налоговую декларацию с исчислением суммы налога по данным объектам исходя из среднегодовой стоимости с заполнением разделов 2 и 2.1.

Так, Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в результате проведенных контрольных мероприятий  по налогу на имущество  организаций  был дополнительно начислен налог на имущество за 2022 год в сумме  2,80 млн рублей по двум организациям. 

Согласно пункту 8 статьи 382 НК РФ налогоплательщики налога - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, в отношении объектов налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы (далее - заявление о льготе), а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. Форма заявления о льготе, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме, формы уведомления о предоставлении налоговой льготы, сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы утверждены приказом ФНС России от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646. Предельный срок для представления в налоговый орган заявления о льготе не установлен.

Для целей предоставления налоговой льготы в соответствии с заявлением о льготе налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу за период, указанный в заявлении, поскольку в уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания ее предоставления. В противном случае в отношении документально не подтвержденного периода действия налоговой льготы будет направлено сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

Информируем налогоплательщиков  о возможности проведения налоговым органом по обращению налогоплательщика сверки сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, о постановке на учет организации в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств и (или) недвижимого имущества (земельных участков).

Также на сайте ФНС России (www.nalog.gov.ru) в сервисе  «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам», выбрав вид налога, налоговый период и территорию можно ознакомиться с информацией для правильного исчисления и уплаты имущественных налогов.

Источник: Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан