Ответ: Начисление штрафов за неуплату (неполную уплату) налогов происходит по кредиту счета 68, а административных штрафов - по кредиту счета 76. Уплата штрафов отражается по дебету указанных счетов в корреспонденции со счетом 51.
Обоснование: Штраф является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (налоговой санкцией) (п. п. 1, 2 ст. 114 Налогового кодекса РФ).
За совершение административных правонарушений предусмотрен такой вид наказания, как административный штраф (п. 2 ч. 1 ст. 3.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Бухгалтерский учет штрафов по налогам и взносам
Начисление и уплата штрафа возможно двумя способами.
Первый способ заключается в том, что сумма штрафа признается в качестве прочих расходов (п. п. 2, 4, 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поскольку сумма начисленного штрафа не учитывается в расходах по налогу на прибыль, то в бухгалтерском учете сумма штрафа, признанная расходом, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 2 ст. 270 НК РФ; п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02)).
В качестве примера приведем отражение в бухгалтерском учете начисления и уплаты штрафа по НДС и штрафа по страховым взносам.
Пример 1. Бухгалтерский учет штрафа по НДС
а) отражена сумма штрафа за неполную уплату НДС:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по НДС";
Кт 51 "Расчетные счета";
в) отражено ПНО:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".
Пример 2. Бухгалтерский учет штрафа по страховым взносам
а) отражена сумма штрафа за неполную уплату взносов:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
Кт 51 "Расчетные счета";
в) отражено ПНО:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".
Второй способ учета штрафа связан с его отражением за счет прибыли на счете 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н); п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)).
Данный способ согласуется с мнением Минфина России о том, что штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
При этом постоянная налоговая разница не возникает, ПНО на счетах бухгалтерского учета отражать не требуется (п. п. 4, 7, 20 ПБУ 18/02).
В качестве примера приведем начисление и уплату штрафа по налогу на прибыль:
Пример 3. Бухгалтерский учет штрафа по налогу на прибыль
а) отражена сумма штрафа за неполную уплату налога на прибыль:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль";
Кт 51 "Расчетные счета".
Бухгалтерский учет административного штрафа
Начисление административного штрафа, по нашему мнению, признается прочим расходом организации (п. п. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Приложение к Письму Минфина России N 07-04-09/78875).
При этом сумма административного штрафа, учтенная в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов, в налоговом учете в расходах не учитывается. Соответственно, организации в бухгалтерском учете следует отразить ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, п. 2 ст. 270 НК РФ).
Пример 4. Бухгалтерский учет административного штрафа
а) начислен административный штраф:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы";
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
б) сумма начисленного штрафа уплачена в бюджет:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кт 51 "Расчетные счета";
в) отражено ПНО:
Дт 99 "Прибыли и убытки";
Кт 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль".
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
