Ответ: Исчисление и уплата индивидуальными предпринимателями налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" производятся в общем порядке. При этом для индивидуальных предпринимателей на УСН может быть установлена налоговая ставка в размере 0%.
Обоснование: Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель может выбрать объектом для исчисления налога как "доходы", так и "доходы минус расходы". При втором варианте налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ).
Ограничения на применение УСН индивидуальными предпринимателями
Ряд запретов на применение УСН, сформулированных в п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, по своему буквальному содержанию применим только к организациям.
Вместе с тем п. 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает последствия несоблюдения соответствующих ограничений применительно ко всем налогоплательщикам УСН без разделения на организации и индивидуальных предпринимателей.
Верховный Суд РФ указал, что, как следует из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие "налогоплательщик", сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей (Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 10.11.2016 N АПЛ16-462).
В частности, на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требований п. 3 ст. 346.12 НК РФ (п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
При этом в случае одновременного применения УСН и ПСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения по размеру доходов учитываются совокупные доходы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Расходы индивидуальных предпринимателей при УСН
Расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, полученные доходы не уменьшают.
В п. п. 2, 3 ст. 346.16 НК РФ содержатся отсылки к гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и к законодательству о бухгалтерском учете в части критериев признания расходов, порядка учета некоторых расходов.
Индивидуальные предприниматели не являются налогоплательщиками налога на прибыль и могут не вести бухгалтерский учет, если ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Несмотря на это обстоятельство, для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, иного порядка, кроме как на основании данных бухгалтерского учета, определения, например, стоимости основных средств не предусмотрено. То есть им следует руководствоваться правилами, установленными для организаций.
При этом расходы на приобретение основных средств учитываются в составе расходов после фактической оплаты с момента ввода основных средств в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основные средства (Письмо Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541).
Расчет налога индивидуальными предпринимателями при УСН
Индивидуальные предприниматели производят исчисление налога в общем порядке согласно ст. 346.21 НК РФ. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода: (доходы - расходы) x ставка - авансовые платежи, ранее уплаченные.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода: (доходы - расходы) x ставка - авансовые платежи, ранее уплаченные.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода.
В качестве расходов учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая обязательные страховые взносы в фонды (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК), а также взносы, уплачиваемые ИП за себя в фиксированном размере (Письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14242).
Если объектом налогообложения являются "доходы минус расходы", налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-11-11/9605).
Законами субъектов РФ также может быть установлена налоговая ставка по УСН в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Такие налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой ставки в размере 0% минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, не уплачивается.
Перенос убытка на будущее индивидуальными предпринимателями при УСН
При выборе объекта "доходы минус расходы" индивидуальный предприниматель имеет право по итогам года уменьшить налоговую базу на убытки прошлых периодов (если в эти периоды применялась УСН с базой "доходы минус расходы"). Убытки можно переносить в течение 10 лет. Если убыточными были несколько лет, то убытки переносятся в той очередности, в которой они получены.
Для подтверждения убытков должны быть сохранены все документы за тот период, в котором они возникли.
Убыток, полученный на УСН, не перенесется, если индивидуальный предприниматель перейдет на иной режим налогообложения, так же как и убыток, полученный на иных режимах, не может уменьшить базу при УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Уплата налога по УСН для индивидуальных предпринимателей
Налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ).
Срок уплаты налога по УСН для индивидуальных предпринимателей
Индивидуальный предприниматель при УСН независимо от выбранного объекта должен уплатить налог за год не позднее 30 апреля следующего года, а авансовые платежи - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
КБК по УСН для индивидуальных предпринимателей
Налог с объектом "доходы минус расходы", включая минимальный налог, - 182 1 05 01021 01 1000 110.
Пени с объектом "доходы минус расходы", включая пени по минимальному налогу, - 182 1 05 01021 01 2100 110.
Штраф за неуплату налога или непредставление декларации по УСН с объектом "доходы минус расходы", включая минимальный налог, - 182 1 05 01021 01 3000 110.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
