Ответ: Возвращенная банковская комиссия признается в составе прочих доходов на дату ее выявления либо возврата.
Обоснование: Договор банковского счета может предусматривать комиссионное вознаграждение за совершение операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 ГК РФ, ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").
Независимо от вида банковской комиссии затраты организации, связанные с оплатой услуг банка, являются прочими расходами и признаются в том отчетном периоде, в котором услуги оказаны банком (п. п. 11, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Комиссия банку отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов. Для расчетов с банком (в зависимости от принятой учетной политики) может быть использован счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Удержание банком комиссии отражается по дебету счета 60 (76) в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В определенных случаях возможен возврат комиссии банком (например, по причине ее ошибочного списания операционистом, применения повышенного размера из-за неправильной квалификации операции клиента и т.д.).
Возвращенная банком комиссия признается в составе прочих доходов и учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчете 91-1 "Прочие доходы" на дату выявления факта предстоящего возврата (например, имеется письмо банка об ошибочно списанной комиссии и о согласии ее вернуть) либо на дату фактического возврата (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Таким образом, ранее излишне признанную в прочих расходах сумму комиссии банка организация признает в прочих доходах.
При этом в отчетности расход в виде комиссии банка и доход в виде возврата можно показать свернуто, чтобы не завышать показатели отчета о финансовых результатах (п. 18.2 ПБУ 9/99).
При возврате комиссии, облагаемой НДС, организация, являющаяся плательщиком НДС, должна восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы первоначально удержанной комиссии (в части излишне списанной банком суммы) на основании корректировочного счета-фактуры банка (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Сумма восстановленного НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчета 91-2 и кредиту счета 68, если такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей бухгалтерского учета. При возврате комиссии банка в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи.
Комиссия банка не облагается НДС
Дебет 51 (52, 55) Кредит 60 (76) - возвращена банком ошибочно списанная банком комиссия за расчетно-кассовое обслуживание (на основании выписки банка по счету);
Дебет 60 (76) Кредит 91-1 - возвращенная банком комиссия признана в составе прочих доходов (на основании мемориального ордера).
Комиссия банка облагается НДС
Дебет 51 (52, 55) Кредит 60 (76) - возвращена банком ошибочно списанная банком комиссия за инкассацию на основании выписки банка по счету;
Дебет 60 (76) Кредит 91-1 - возвращенная комиссия признана в составе прочих доходов на основании мемориального ордера;
Дебет 91-2 Кредит 68-НДС - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с суммы первоначально удержанной комиссии (в части излишне списанной банком суммы) на основании корректировочного счета-фактуры банка.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
