Как отражается в бухгалтерском учете перевод товаров в основные средства?

Активы, предназначенные для продажи, в бухгалтерском учете отражают в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01)).

Организация может принять решение использовать товар в своей текущей деятельности, например, в случае, если покупатель отказался от товара, а найти другого покупателя маловероятно (затратно), товар имеет дефект и вернуть товар невозможно, товар требуется для собственных нужд организации и т.д.

Перевод товара в основное средство возможен, если он удовлетворяет следующим требованиям (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)):

·       объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

·       объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·       организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

·       объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Невыполнение любого из этих условий означает, что товар нельзя перевести в состав основных средств, а следует учесть на счете 10 "Материалы".

При этом актив, в отношении которого выполняются условия для его признания в составе ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете в МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

В данном случае первоначальной стоимостью актива является стоимость, по которой он был учтен в качестве товара. Если транспортно-заготовительные расходы по товару учитывались отдельно, то их следует присоединить к стоимости основного средства. Также стоимость основного средства увеличивается, если были произведены дополнительные расходы на доведение актива до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 8 ПБУ 6/01).

Если товар учитывался по продажным ценам, то потребуется сторнирование торговой наценки, относящейся к переквалифицированному товару (п. 13 ПБУ 5/01).

Для того чтобы перевести товар в основное средство, необходим приказ либо распоряжение директора, в котором следует указать в том числе: наименование товара, его стоимость, причину перевода в состав основных средств, срок эксплуатации. В дополнение может быть оформлен акт перевода товара в состав основных средств.

Восстанавливать НДС при переводе товара в основное средство не требуется, за исключением случая, когда имущество будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Операции по учету основных средств оформляются первичными документами. В рассматриваемом случае могут быть использованы формы, самостоятельно разработанные организацией, либо формы N N ОС-1, ОС-1б, ОС-6, ОС-6а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Используемый вариант бланков следует закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Амортизация учитывается в составе расходов от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете перевод товара в состав основных средств может быть отражен следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)):

  Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".