|
Расходы на проведение теста на коронавирус у работников являются обоснованными и при сопутствующем документальном подтверждении могут уменьшить налогооблагаемую прибыль. |
Расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Перечень таких изделий утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 N 714.
Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ).
Также в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. К таким расходам относятся расходы, связанные с выполнением санитарных требований (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письмо ФНС России от 29.06.2020 N СД-4-3/10479@).
Регионы могут установить обязательные меры по проведению тестирования работников.
В частности, в г. Москве с 12 по 31 мая было предусмотрено обеспечение проведения исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством РФ, в отношении не менее 10% работников. С 1 июня 2020 г. должно быть обеспечено в течение каждых 15 календарных дней проведение исследований в отношении не менее 10% работников (п. п. 2.4 - 2.5 Приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ).
Также следует учитывать, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, и при соблюдении требований документального подтверждения и экономической обоснованности расходы на тестирование также могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно Письму Минфина России от 29.03.2019 N 03-03-06/2/21925 обоснованность расходов нужно оценивать с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. При этом критерии целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата не могут применяться при оценке обоснованности расходов. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Соответственно, стремление работодателя выявить заболевших и отстранить их от работы позволит, по нашему мнению, обеспечить безопасные условия труда и не допустить распространения инфекции.
Таким образом, по нашему мнению, расходы на проведение теста на коронавирус у работников являются обоснованными и при сопутствующем документальном подтверждении могут уменьшить налогооблагаемую прибыль. Дополнительно рекомендуем обратиться в налоговый орган за официальными разъяснениями.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
