|
Если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов, выплату денежных средств, уменьшенную на сумму возврата, за минусом НДС, который будет принят к вычету, следует классифицировать как денежные потоки от инвестиционных операций (строка 4229 "Прочие платежи"). Если командировка не была связана с приобретением внеоборотных активов, выплату денежных средств, уменьшенную на сумму возврата, за минусом НДС, который будет принят к вычету, следует классифицировать как денежные потоки от текущих операций (строка 4129 "Прочие платежи"). |
Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).
Оплата командировочных расходов
Выдача аванса
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).
Выдача под отчет наличных денежных средств производится в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У. Наличные средства выдаются подотчетному лицу на основании расходного кассового ордера 0310002 - форма КО-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Расходный кассовый ордер оформляется согласно распорядительному документу работодателя либо письменному заявлению командированного работника, составленному в произвольной форме. Такое заявление должно содержать запись о сумме наличных денег, о сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату (абз. 1 пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России N 3210-У).
Возможность перевода подотчетных сумм на карточку работника рассмотрена в Письме Минфина России от 21.07.2017 N 09-01-07/46781.
Возврат неизрасходованного аванса
Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой (п. 26 Положения).
Работодатель также обязан возместить расходы работника, связанные с командировками, при представлении документов, подтверждающих эти расходы (п. 24 Положения). Работодатель также должен проверить произведенные расходы на предмет экономической целесообразности (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-06/3-65).
Отражение выдачи и возврата аванса на командировку в ОДДС
Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н (далее - ПБУ 23/2011)).
Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в ОДДС, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 07-02-06/246).
Классификация денежного потока
Денежные потоки организации подразделяются на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. 7 ПБУ 23/2011).
Таким образом, отражение командировочных расходов в ОДДС напрямую зависит от цели командировки.
Если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов, платеж следует классифицировать как денежные потоки от инвестиционных операций (строка 4229 "Прочие платежи") (пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).
Если командировка не была связана с приобретением внеоборотных активов, платеж следует классифицировать как денежные потоки от текущих операций (строка 4129 "Прочие платежи") (пп. "в" п. 9 ПБУ 23/2011).
Сворачивание платежей и возвратов
Пункты 16 и 17 ПБУ 23/2011 содержат пояснения, когда информация о денежных потоках отражается в отчете в сальдированном (свернутом) виде. Это, в частности, имеет место, когда денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Также денежные потоки сальдируются, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Следовательно, полагаем, что возврат от работника неизрасходованных денежных средств (положительный денежный поток) должен уменьшать сумму платежей на командировку (отрицательный денежный поток), а сальдо - заноситься в соответствующую строку ОДДС.
НДС
В силу того что НДС является косвенным налогом, сформированные по нему денежные потоки показываются отдельно от потоков поступлений/платежей организации. Результирующий денежный поток по НДС определяют по всем произведенным организацией операциям - текущим, инвестиционным и финансовым. В расчете денежного потока по НДС принимают участие как суммы налога, полученные от покупателей, так и суммы, уплаченные поставщикам и подтвержденные счетом-фактурой. Суммы НДС в ОДДС отражаются свернуто в разделе "Денежные потоки от текущих операций" (п. 12, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
