Возможна ли оплата задолженности по НДФЛ третьим лицом?

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Самостоятельно уплачивают НДФЛ индивидуальные предприниматели, физические лица, получившие доход от продажи имущества, и другие (ст. ст. 227, 228 НК РФ). Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ). Таким образом, уплата налога на доходы физических лиц может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (физическим или юридическим лицом) после определения налоговых обязательств налогоплательщика (Письмо ФНС России от 09.03.2021 N БС-4-11/2958@).

Вместе с тем НДФЛ уплачивается также налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать и уплатить налог в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). На них возложена обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Налоговый агент по НДФЛ - это, в частности, организации или индивидуальные предприниматели, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, из которых налоговый агент обязан исчислить и удержать сумму налога и уплатить ее не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Так, положения п. 9 ст. 226 НК РФ подлежат применению территориальными налоговыми органами начиная с проверяемого периода - 2020 г., соответственно, доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых в соответствии со ст. 223 НК РФ определяется как день его выплаты начиная с 1 января 2020 г. (пп. "в" п. 16 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", Письмо ФНС России от 23.04.2021 N БС-4-11/5630@).

Правила об исполнении обязанности по уплате налога, предусмотренные ст. 45 НК РФ, распространяются также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, учитывая положения ст. ст. 45 и 226 НК РФ, уплата третьим лицом НДФЛ за налогового агента возможна только по результатам налоговой проверки и при наличии решения о доначислении НДФЛ.

В отношении оплаты иных видов задолженности по НДФЛ третьим лицом, например уплаты НДФЛ за индивидуального предпринимателя, применяющего ОСН, за физическое лицо, когда оно самостоятельно уплачивает НДФЛ, она осуществляется в общем порядке, какие-либо особенности отсутствуют (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, учитывая изменения законодательства, оплата задолженности по НДФЛ за налогового агента третьим лицом возможна при наличии решения налогового органа о доначислении НДФЛ. Оплата третьим лицом задолженности по НДФЛ не за налогового агента каких-либо особенностей регулирования не имеет.

Отметим, что оплата возможна с использованием специального сервиса (Информация ФНС России "На сайте ФНС России теперь можно оплатить налоги за третьих лиц").

Источник: КонсультантПлюс