|
|
|
Акцизом облагается передача мазута в переработку организацией, имеющей специальное свидетельство. При расчете ставки и суммы налоговых вычетов используются специальные коэффициенты. |
|
В целях обложения акцизом мазут относится к подакцизному нефтяному сырью (пп. 13.1 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Если мазут обладает физико-химическими свойствами, позволяющими отнести его к другим подакцизным товарам, то при налогообложении акцизом должны учитываться нормы, касающиеся этих подакцизных товаров.
Подакцизные операции
Объектом налогообложения акцизом признается только операция по направлению мазута, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, выданное налоговым органом, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, оказывающей ей услуги по переработке нефтяного сырья (пп. 34 п. 1 ст. 182, пп. 19 п. 1 ст. 183 НК РФ).
Налоговая ставка
Ставка акциза на такое нефтяное сырье определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по установленной п. 8 ст. 193 НК РФ формуле.
Расчет ставки акциза производится в том числе с учетом удельного коэффициента, характеризующего корзину продуктов переработки сырья.
В свою очередь, расчет показателя этого коэффициента производится с учетом данных о количестве произведенных из направленного на переработку сырья и реализованных в налоговом периоде нефтепродуктов по их видам, а также о количестве самого сырья, направленного на переработку.
Кроме того, п. 8 ст. 193 НК РФ предусмотрены случаи, когда ставка акциза на нефтяное сырье принимается равной нулю.
Налоговая база
Налоговая база определяется как количество направленного на переработку мазута, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, которое определяется по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в его свидетельстве, выданном налоговым органом, или в свидетельстве организации, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке сырья, и (или) в документах, представленных такой организацией в соответствии с п. 20 ст. 179.7 НК РФ (п. 15 ст. 187 НК РФ).
Исчисление и уплата суммы акциза
Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы применительно ко всем операциям, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. п. 1, 5 ст. 194 НК РФ).
Сумма акциза на мазут исчисляется на дату направления сырья на переработку, которая определяется согласно п. 2 ст. 195 НК РФ как дата передачи сырья в производство на переработку на производственных мощностях собственника указанного сырья либо организации, непосредственно оказывающей ему услуги по переработке, как произведение ставки акциза на него и налоговой базы.
Объем передачи в производство сырья определяется на основании данных средств измерений, размещенных в местах, указанных в выданном налогоплательщику налоговым органом свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.
Сумма акциза на мазут, исчисленная по такой операции, не включается в стоимость полученных из него при переработке товаров (пп. 8 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Уплата акциза производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором такие операции совершены (п. 3.3 ст. 204 НК РФ).
Налоговые вычеты
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты (п. 1 ст. 202 НК РФ).
Налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при совершении им операций, указанных в пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ, применяет налоговые вычеты, установленные п. 27 ст. 200 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 200 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в период действия указанного свидетельства и увеличенные (уменьшенные) на величину КДЕМП, определяемую в соответствии с п. 27 ст. 200 НК РФ, и на инвестиционную надбавку для нефтеперерабатывающих заводов КИНВ, определяемую в соответствии с п. 27.1 ст. 200 НК РФ, при условии представления документов, предусмотренных п. 28 ст. 201 НК РФ (п. 27 ст. 200 НК РФ).
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 203 НК РФ).
Источник: КонсультантПлюс
