Какие есть особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия?

Табачная продукция, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания, признаются подакцизными товарами (пп. 5, 17 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Табачной продукцией является табачное изделие, упакованное в потребительскую тару. Под табачными изделиями понимают продукты, полностью или частично изготовленные из табачного листа в качестве сырьевого материала, приготовленного таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья. Сигарета - это вид курительного табачного изделия, состоящего из резаного сырья для производства табачных изделий, обернутого сигаретной бумагой (п. п. 3, 6, 22 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2008 N 268-ФЗ "Технический регламент на табачную продукцию").

Таким образом, подакцизными товарами является большое количество видов табачной продукции.

Налоговые ставки приведены в ст. 193 НК РФ. В зависимости от вида продукции используются разные виды налоговых ставок, в частности твердые (специфические) - в абсолютной сумме на единицу измерения и комбинированные - состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок (п. 1 ст. 191 НК РФ).

Твердые виды ставок применяются, например, в отношении:

• табака трубочного, курительного, жевательного, сосательного, нюхательного, кальянного (пп. 20 п. 1 ст. 193 НК РФ);
• сигар (пп. 21 п. 1 ст. 193 НК РФ);
• сигарилл (сигарит), биди, кретека (пп. 22 п. 1 ст. 193 НК РФ);
• табака (табачных изделий), предназначенного для потребления путем нагревания (пп. 24 п. 1 ст. 193 НК РФ);
• комбинированные - в отношении сигарет, папирос (пп. 23 п. 1 ст. 193 НК РФ).

Определение налоговой базы зависит от вида ставки (пп. 1, 4 п. 2 ст. 187 НК РФ):

• исходя из твердой ставки налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении;
• исходя из комбинированной - как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

При этом имеются определенные особенности в определении налоговой базы по табаку кальянному: она определяется как масса табачного сырья в табаке кальянном, но не менее 20 процентов массы нетто табака кальянного, если информация о массе табачного сырья указана на потребительской упаковке. При отсутствии такой информации - для определения налоговой базы следует использовать массу нетто табака кальянного (п. 19 ст. 187 НК РФ).

Таким образом, для правильного расчета акцизов по табаку кальянному могут использоваться два показателя - вес нетто табака и масса табачного сырья.

В отношении табачных изделий при комбинированной ставке действует отдельное регулирование, а именно установлены расчетная стоимость и максимальная розничная цена продукции - ст. 187.1 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ). Указанные данные необходимы для расчета акцизов.

Так, максимальная розничная цена - цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по каждой марке (наименованию) табачных изделий. Для этого необходимо подать соответствующее уведомление по утвержденной форме (минимум за 10 календарных дней до начала налогового периода, в том числе с которого планируется внести изменения). Такие цены действуют не менее одного календарного месяца. Указанная информация является общедоступной и подлежит опубликованию (информационный ресурс "Сведения о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации"). Также они должны быть нанесены на изделие и не могут отличаться от заявленной (п. п. 2 - 5 ст. 187.1 НК РФ).

Исходя из установленной максимальной цены устанавливают расчетную стоимость путем ее умножения на количество реализованных единиц в течение отчетного налогового периода (ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) (п. 1 ст. 187.1 НК РФ).

Сумма акциза в силу ст. 194 НК РФ будет рассчитываться следующим образом (п. п. 1, 3 ст. 194 НК РФ):

• по твердым налоговым ставкам - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
• по комбинированным налоговым ставкам (состоящим из твердой и адвалорной налоговых ставок) - как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Сумма акциза определяется отдельно по каждому виду табачных изделий за календарный месяц.

Перечень подакцизных операций с табаком (реализация на территории РФ лицами произведенных подакцизных товаров, их ввоз на территорию РФ и др.), а также порядок уплаты акцизов - общий и не имеет каких-либо особенностей. Кроме того, возможно применить налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ст. ст. 200 - 201 НК РФ.

Источник: КонсультантПлюс