|
|
|
Пени по госконтракту учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Для целей налога на прибыль они признаются внереализационными расходами налогоплательщика. |
|
Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей. Один из них - неустойка, которая может быть в виде штрафа и пеней (п. 1 ст. 329, ст. 330 ГК РФ).
В материале рассмотрен порядок учета пеней, которые могут быть начислены организации-поставщику (подрядчику, исполнителю) в рамках исполнения обязательств по контрактам, заключенным в соответствии с Федеральными законами от 05.04.2013 N 44-ФЗ (далее - Закон N 44-ФЗ), от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".
Пени по госконтракту
В случае просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств (в том числе гарантийного обязательства), предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику (подрядчику, исполнителю) требование об уплате неустоек (штрафов, пеней) (ч. 6 ст. 34 Закона N 44-ФЗ).
Так, пени начисляются за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства, и устанавливается контрактом в размере одной трехсотой действующей на дату уплаты пеней ключевой ставки Банка России от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом и фактически исполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем), за исключением случаев, если законодательством Российской Федерации установлен иной порядок начисления пеней (ч. 7 ст. 34 Закона N 44-ФЗ).
Пени по Закону N 44-ФЗ начисляются также в следующих случаях (ч. 23, 24, 30 ст. 34 Закона N 44-ФЗ):
- непредоставление при определенных условиях информации о соисполнителях и субподрядчиках;
- непредоставление нового обеспечения исполнения контракта в случае отзыва лицензии у банка, предоставившего независимую гарантию.
При этом заказчик вправе производить оплату по контракту за вычетом соответствующего размера неустойки (штрафа, пеней) или вправе вернуть обеспечение исполнения контракта, уменьшенное на размер начисленных штрафов, пеней (Письмо Минфина России от 02.11.2020 N 24-03-08/95446).
Федеральный закон N 223-ФЗ не устанавливает требований к обеспечению обязательств, предусмотренных договором, в том числе в части применения заказчиком неустоек. Поэтому правоотношения, возникающие в связи с исполнением, обеспечением обязательств, возникновением ответственности за их нарушение, регулируются общими положениями ГК РФ.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Первичным документом может являться двусторонний документ, подписанный сторонами (акт сверки и т.п.), письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Также самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм (Письмо Минфина России от 16.03.2021 N 03-03-06/3/18269).
В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Признанные пени отражены в расходах |
91-2 |
76 (пени) |
|
Уплачены пени |
76 (пени) |
51 |
|
Уплачен обеспечительный платеж |
76 (обеспечение) |
51 |
|
Выданное обеспечение отражено за балансом |
009 |
|
|
Отражено уменьшение суммы обеспечительного платежа на сумму пеней |
76 (пени) |
76 (обеспечение) |
|
Отражено уменьшение суммы обеспечительного платежа за балансом (на сумму пеней) |
|
009 |
|
Отражена задолженность заказчика по контракту |
62 |
90-1 |
|
Отражено уменьшение суммы задолженности по контракту на сумму пеней |
76 (пени) |
62 |
Налоговый учет
Затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам налогоплательщика (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Датой признания расходов в виде неустойки (штрафа, пеней) налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания неустойки (штрафа, пеней) либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Источник: КонсультантПлюс
