|
|
|
Для взыскания задолженности при наличии недоимки по страховым взносам в зависимости от вида взносов налоговый орган либо территориальный орган СФР выставляет требование о ее уплате. Если задолженность не погашена в срок, ее могут взыскать в бесспорном (внесудебном) порядке за счет денежных средств или иного имущества плательщика взносов либо в судебном порядке. |
|
Под недоимкой понимается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством срок. Недоимка может возникнуть в результате неуплаты или неполной уплаты суммы взносов (абз. 17 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Задолженность по уплате в том числе страховых взносов в бюджет - общая сумма недоимок, а также не уплаченных плательщиком страховых взносов пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (абз. 29 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в определенной последовательности - первоначально погашается недоимка начиная с наиболее раннего момента ее выявления (п. 8 ст. 45 НК РФ).
Плательщик взносов может сам зачесть положительное сальдо в порядке, закрепленном ст. 78 НК РФ, в том числе направить в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов.
Взыскание задолженности в случае наличия недоимки по взносам на ОПС, ОМС, ВНиМ
Администрирование страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС), взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) осуществляют налоговые органы (ст. 2 НК РФ).
Недоимка может быть обнаружена при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам, когда налоговый орган устанавливает нарушения при их исчислении путем истребования у плательщика страховых взносов (далее - плательщик) пояснений, сведений и документов, подтверждающих, в частности, обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. п. 3, 8.6, 10 ст. 88 НК РФ), по результатам проведенной выездной налоговой проверки, при которой также проверяется полнота уплаты страховых взносов (помимо налогов) (п. 17 ст. 89 НК РФ), а также в результате проведения встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ).
Для взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ налоговый орган будет придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Направит требование об уплате
Неисполнение обязанности по уплате страховых взносов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета плательщика взносов, является основанием для направления налоговым органом плательщика взносов требования об уплате задолженности. Таким требованием признается извещение плательщика взносов о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием сумм страховых взносов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. п. 1, 5 ст. 69 НК РФ).
Требование направляется по форме, приведенной в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@, в котором в том числе должны быть указаны сведения о сумме недоимки и размере пеней.
Требование может быть (п. 4 ст. 69 НК РФ):
- передано лично под расписку;
- направлено по почте заказным письмом;
- передано в электронной форме по ТКС;
- передано через личный кабинет налогоплательщика.
В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Требование должно быть направлено не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо (1 года - если отрицательное сальдо не превышает 3 000 руб.) (ст. 70 НК РФ).
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение 8 дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (п. 3 ст. 69 НК РФ).
При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п. п. 3, 17 ст. 45 НК РФ).
Если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, недостаточно для уплаты сумм недоимок, в отношении неисполненной обязанности, размер которой предполагает факт налогового нарушения, налоговые органы в течение 10 дней направляют материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, в частности, по ст. 199 УК РФ (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Шаг 2. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет денежных средств
В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой страховых взносов, обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах плательщика страховых взносов в банках и его электронные денежные средства, за исключением отдельных счетов (п. п. 1, 15 ст. 46 НК РФ).
Взыскание налога производится по решению налогового органа (форма приведена в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@) путем его размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также путем поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета плательщику, на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств либо на перевод электронных денежных средств (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Решение о взыскании задолженности принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Решение о взыскании доводится до сведения плательщика в течение 6 дней после его вынесения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет плательщика взносов. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней со дня направления заказного письма (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Также возможны изменения суммы задолженности. В таком случае информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Таким образом, плательщик страховых взносов будет ознакомлен с суммой задолженности и ее изменением.
При неисполнении решения о взыскании за счет денежных средств недоимки в размере более 1 млн руб. налоговый орган вправе запросить документы об имуществе (имущественных правах) и обязательствах. При неисполнении этого требования указанные данные запрашиваются у контрагента (п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ).
Шаг 3. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет иного имущества
При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах плательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о его счетах либо реквизитах электронного средства платежа налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества плательщика (в том числе наличных денежных средств) в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 11 ст. 46 НК РФ).
Взыскание задолженности за счет имущества плательщика страховых взносов в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности (форма приведена в Приложении N 13 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@).
Направление такого постановления судебному приставу-исполнителю осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Одновременно такое постановление должно быть размещено в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю (п. п. 1, 2, 11 ст. 47 НК РФ).
Сроки направления принятого постановления и его размещения в реестре приведены в п. 3 ст. 47 НК РФ, а именно в течение 10 месяцев с определенной даты в зависимости от разных ситуаций (например, с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тыс. руб.).
Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика, исполнены судебным приставом-исполнителем в 2-месячный срок со дня возбуждения исполнительного производства (п. 6 ст. 47 НК РФ).
При этом в отношении имущества установлена очередность взыскания с учетом степени его вовлеченности в хозяйственную деятельность (п. 7 ст. 47 НК РФ).
Шаг 4. Обратится в суд с заявлением о взыскании задолженности
Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, принятое после истечения предусмотренного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности, при этом такое заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом). Тогда уже взыскание задолженности в судебном порядке будет осуществляться на основании вступившего в законную силу судебного акта (соответствующий документ должен быть размещен в реестре решений о взыскании задолженности) (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Также и постановление о взыскании задолженности за счет имущества, принятое налоговым органом после срока, установленного для его принятия, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае взыскание возможно в судебном порядке, причем заявление подается в течение 2 лет со дня истечения установленных сроков (пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом) (п. 4 ст. 47 НК РФ).
Кроме того, принудительное взыскание задолженности осуществляется исключительно через суд в случаях, указанных в п. 3 ст. 45 НК РФ.
Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (п. 5 ст. 45 НК РФ).
Обратите внимание! Наличие недоимки и задолженности по страховым взносам является одним из условий, при наличии которых налоговый орган может принять решение об исключении ИП из ЕГРИП (п. п. 1, 2 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, Информация ФНС России).
Взыскание недоимки по страховым взносам на травматизм
Администрирование страховых взносов от несчастных случаев на производстве (на травматизм), в том числе взыскание недоимок, производится органами ФСС РФ (пп. 7 и 8.4 п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Недоимка также может быть выявлена при проведении мер контроля за уплатой страховых взносов.
Обратите внимание! Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов может повлечь взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а также начисление пеней (ст. ст. 26.11, 26.29 Закона N 125-ФЗ).
Для взыскания недоимки по страховым взносам в общем случае территориальный орган ФСС РФ будет придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Направит требование об уплате
При выявлении недоимки территориальный орган ФСС РФ направляет страхователю требование, которое в том числе должно содержать в себе сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов (п. 4 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
Требование направляется страхователю территориальным органом ФСС РФ, в котором страхователь состоит на учете (п. 6 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
Требование может быть передано (п. 7 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ):
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом. В этом случае оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты отправления заказного письма;
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Требование направляется страхователю в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Законом N 125-ФЗ. Требование по результатам проверки направляется в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Законом N 125-ФЗ (п. п. 2, 3 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
При этом если требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направлено в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, то датой направления его страхователю считается дата, зафиксированная в квитанции подтверждения даты направления его территориальным органом ФСС РФ. Страхователь направляет территориальному органу ФСС РФ квитанцию подтверждения даты получения требования в течение 1 рабочего дня со дня его отправки, в которой фиксирует дату и время получения требования (пп. 1.1 п. 1, п. п. 11, 12 Порядка к Приказу ФСС РФ от 27.12.2021 N 595).
Если территориальный орган ФСС РФ не получил от страхователя квитанцию подтверждения даты получения требования, он направляет его страхователю в течение 3 рабочих дней на бумажном носителе (п. 13 Порядка).
Страхователи, которые обязаны представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в форме электронного документа, обеспечивают получение документов, предусмотренных пп. 1.1 п. 1 Порядка, от территориального органа ФСС РФ по месту регистрации в форме электронных документов по телекоммуникационным каналам связи.
При этом они обязаны передать в территориальный орган ФСС РФ в электронном виде квитанцию подтверждения даты получения указанных документов в течение 6 рабочих дней со дня отправки документов территориальным органом ФСС РФ. В случае неполучения территориальным органом ФСС РФ квитанции документы не направляются на бумажном носителе. В этом случае датой получения документов считается 6-й рабочий день с даты направления таких документов территориальным органом ФСС РФ (п. 14 Порядка).
Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в самом требовании (п. 5 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
Обратите внимание! Если размер недоимки по страховым взносам, выявленной в результате проверки, позволяет предполагать факт совершения преступления, в требовании должно содержаться предупреждение об обязанности территориального органа ФСС РФ в случае неуплаты в полном объеме и в установленный срок сумм недоимки, пеней и штрафов направить материалы в следственные органы о преступлениях, предусмотренных, в частности, ст. 199.4 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
При неисполнении требования территориальным органом ФСС РФ принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном ст. ст. 26.6 и 26.7 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 26.1 Закона N 125-ФЗ).
Шаг 2. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет денежных средств
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях) (п. 1 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Взыскание страховых взносов производится по решению (форма приведена в Приложении N 2 к Приказу ФСС РФ от 21.06.2017 N 301) территориального органа ФСС РФ путем направления в банк (иную кредитную организацию) поручения о списании и перечислении в бюджет ФСС РФ необходимых денежных средств, которое подлежит безусловному исполнению (п. 2 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Если указанная в требовании сумма не превышает 3 000 руб., решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях, но не позднее 1 года и 2 месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования (п. п. 5, 7 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Решение о взыскании доводится до сведения страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в течение 6 дней после дня его вынесения. Способы передачи решения аналогичны способам передачи требования, так же как и особенности направления его в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления решения о взыскании по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты отправления заказного письма (п. 14 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ, пп. 1.1 п. 1 Порядка).
Шаг 3. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет иного имущества
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах территориальный орган ФСС РФ вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества страхователя (п. 22 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя принимается руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ФСС РФ в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом N 229-ФЗ (п. 2 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя (форма приведена в Приложении N 3 к Приказу ФСС РФ N 301) принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, если общая сумма страховых взносов, пеней и штрафов превышает 3 000 руб. В случае если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает 3 000 руб., то такое постановление принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее чем через 3 года после истечения срока исполнения самого раннего требования. Постановление, принятое через 3 года после истечения срока исполнения самого раннего требования, не подлежит направлению судебному приставу-исполнителю для исполнения (п. 3 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя, исполнены судебным приставом-исполнителем в 2-месячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (п. 8 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Последовательность взыскания страховых взносов за счет имущества страхователя установлена в п. 9 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ.
В случае взыскания страховых взносов за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по их уплате считается исполненной со дня реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 10 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Шаг 4. Обратится в суд с заявлением о взыскании задолженности
В случае пропуска сроков, установленных для принятия решения о взыскании страховых взносов (п. п. 5 и 7 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ), территориальный орган ФСС РФ может обратиться в суд с заявлением о взыскании со страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (п. 9 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Заявление о взыскании в общем случае может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.
В случае если в течение 1 года и двух месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате страховых взносов такая сумма не превысила 3 000 руб., территориальный орган ФСС РФ вправе обратиться в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока, равного 1 году и 2 месяцам (п. п. 10 - 11 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Кроме того, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов осуществляется исключительно через суд в случаях, указанных в п. 3 ст. 26.1 Закона N 125-ФЗ.
Источник: КонсультантПлюс
