Каков порядок проведения взаимозачета при выплате дивидендов?

В силу положений ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Так, акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. При этом дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Вместе с тем в соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, если стороны имеют встречные однородные требования, срок исполнения которых наступил, имеются основания для проведения зачета. Случаи недопустимости зачета предусмотрены ст. 411 ГК РФ.

На возможность осуществления подобных зачетов целесообразно указать в уставе общества (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 208-ФЗ).

Статья 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и положения указанного Закона в целом не содержат указаний по выплате дивидендов только денежными средствами, следовательно, зачет обязательств также возможен в силу положений устава и (или) соглашения сторон (заявления стороны).

Учитывая, что дивиденды выплачиваются акционеру (участнику), в целом указанные выплаты могут быть зачтены в счет любого однородного встречного обязательства. В первую очередь представляется, что это может быть договор займа (рассмотрим налоговые обязательства на его примере). Хотя ситуация применима и к другим гражданско-правовым отношениям.

Так, общество может выдавать участнику (акционеру) денежные средства по договору займа, участник (акционер) при этом является должником. Одновременно может возникнуть обязательство по выплате дивидендов. Для прекращения обязательств зачетом необходимо, чтобы требования сторон были встречными, их предметы были однородными и по требованию лица, которое осуществляет зачет своим односторонним волеизъявлением, наступил срок исполнения (ст. 410 ГК РФ). Учитывая, что оба обязательства денежные, можно признать их однородными и встречными и зачесть между собой, оформив соответствующими документами. Так, необходимо иметь корпоративные документы, указывающие на распределение дивидендов, документы, договоры займа, а также непосредственно соглашение сторон (заявление стороны) и акт взаимозачета, подписанный сторонами.

Налог на прибыль

Расходы организации в виде сумм начисленных дивидендов для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Суммы выданного и возвращенного займа не учитываются в расходах и доходах (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

В общем случае российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Она, в частности, является налоговым агентом при выплате дивидендов по выпущенным ею акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на определенных счетах (п. п. 3, 7 ст. 275 НК РФ).

В рассматриваемом случае выплата дивидендов производится в неденежной форме путем проведения зачета взаимных требований.

Российские организации, выплачивающие доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемом случае выплаты дивидендов в денежной форме не происходит, поэтому, по нашему мнению, общество налог на прибыль с доходов участников (акционеров) в виде дивидендов не удерживает и не перечисляет в бюджет.

При этом проценты по договору займа (если заем был процентный) относятся к доходам общества. Датами признания процентного дохода по займу являются конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

НДФЛ

Если участником (акционером) общества является физическое лицо, то дивиденды относятся к его доходам, подлежащим налогообложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

При выплате дивидендов общество является налоговым агентом и в общем случае должно удержать и перечислить в бюджет налог (п. 3 ст. 214, ст. 226 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации дата получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации в результате прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований выплат физическому лицу денежных средств не производится, налог с суммы дохода налоговым агентом не удерживается, о чем необходимо сообщить налоговому органу и налогоплательщику в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ.

Однако указанное правило не работает, если одновременно лицо состоит в трудовых отношениях с обществом, в связи с чем НДФЛ может быть удержан с последующего дохода, из суммы заработной платы.

Источник: КонсультантПлюс