Каков порядок налогообложения компенсации за задержку выдачи трудовой книжки?

По общему правилу в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку или представить сведения о трудовой деятельности (ст. 66.1 ТК РФ) у данного работодателя (ч. 5 ст. 80, ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ, абз. 3 п. 36 Порядка ведения и хранения трудовых книжек, утв. Приказом Минтруда России от 19.05.2021 N 320н).

Условия выплаты компенсации

За задержку выдачи работнику трудовой книжки, представление сведений о трудовой деятельности (ст. 66.1 ТК РФ) работодатель обязан выплатить работнику компенсацию (возместить не полученный им заработок) во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться (ч. 1 ст. 165, абз. 4 ст. 234 ТК РФ). Например, когда из-за отсутствия книжки (сведений о трудовой деятельности) он получил отказ в приеме на работу в другую организацию после прохождения собеседования (так как трудовая книжка - обязательный документ, предъявляемый при трудоустройстве) либо отказ в постановке на учет в центре занятости населения (ч. 1 ст. 65 ТК РФ, п. 2 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", п. 20 Правил регистрации граждан в целях поиска подходящей работы, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 N 1909).

Задержка выдачи трудовой книжки не влечет автоматическую обязанность работодателя по выплате работнику среднего заработка за период такой задержки. По мнению судей, такая обязанность наступает только, например, при наличии следующих обстоятельств (Определения Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 15.11.2021 N 4-КГ21-43-К1 по делу N 2-391/2020, Первого кассационного суда общей юрисдикции от 25.04.2022 по делу N 88-10719/2022, Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 05.10.2021 по делу N 88-17122-2021, Письмо Минтруда России от 07.03.2019 N 14-2/ООГ-1577):

• незаконная задержка произошла по вине работодателя;
• работник предпринимал попытки устроиться на новую работу после увольнения и получил отказ в трудоустройстве по причине отсутствия у него трудовой книжки.

Компенсация выплачивается в размере среднего заработка, который исчисляется в общем порядке (ст. 139 ТК РФ, п. 62 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

НДФЛ

Перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, определен в п. 1 ст. 217 НК РФ. К ним отнесены, в частности, установленные законодательством компенсационные выплаты, приведенные в этой же норме.

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время вынужденного прогула, в том числе по решению суда, облагается НДФЛ, поскольку в перечне доходов, которые освобождены от налогообложения, он не упомянут (ст. 234 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 14.01.2022 N 03-04-05/1572, от 24.07.2014 N 03-04-05/36473, ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228).

Доход в виде среднего заработка за время вынужденного прогула формирует основную налоговую базу по НДФЛ (п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налог с указанного дохода исчисляется по ставке 13%, если сумма этой базы за год не превышает 5 млн руб., если больше 5 млн руб. - 650 000 руб. и 15% величины превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если в решении суда сумма НДФЛ выделена, организация должна (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

• удержать НДФЛ при выплате среднего заработка;
• перечислить НДФЛ в бюджет в установленный срок.

Если в решении суда сумма НДФЛ не выделена, организация не может удержать налог. Об этом она должна сообщить в налоговую инспекцию, подав расчет по форме 6-НДФЛ не позднее 25 февраля года, следующего за годом, в котором выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ, пп. 1.1 п. 1, п. 2 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, Письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-04-05/86433). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий день, то расчет нужно подать не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Поскольку компенсация за задержку трудовой книжки прямо не указана в п. 1 ст. 422 НК РФ и п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ в числе выплат, освобожденных от страховых взносов, то сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 18.01.2022 N 03-15-05/2136, от 10.06.2021 N 03-15-06/45792).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете при методе начисления:

• средний заработок за время вынужденного прогула из-за несвоевременной выдачи трудовой книжки включается в состав расходов на оплату труда в периоде его начисления (п. 14 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ);
• страховые взносы, начисленные на эту сумму, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Подготовлено на основе материала

Е.В. Орловой,

начальника отдела аудита

ООО "ПАРТИ"

Источник: КонсультантПлюс