Как в налоговом и бухгалтерском учете отражаются приобретение дизель-генератора, а также приобретение и списание топлива для него?

Дизель-генератор - это подвижная энергетическая установка, оборудованная одним или несколькими электрическими генераторами с приводом от дизельного двигателя внутреннего сгорания. Такие установки применяются в качестве основных, резервных или аварийных источников электроэнергии.

Приобретение дизель-генератора

Стоимость дизельных генераторов колеблется от 50 тыс. руб. до нескольких миллионов. Чаще всего это дорогостоящее приобретение.

Налоговый учет

В налоговом учете дизель-генератор стоимостью выше 100 000 руб. является основным средством и амортизируется (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию (готов к использованию по назначению) (п. 4 ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357).

Дизель-генератор, стоимость которого не превышает 100 000 руб., учитывают в составе материальных расходов. Возможны два варианта списания. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.03.2021 N 03-03-06/1/17067):

1. единовременно в момент ввода актива в эксплуатацию;
2. в течение более одного отчетного периода.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости основных средств в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Актив принимают к учету в качестве основного средства после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России N 204н). В первоначальную стоимость оборудования включается сумма, уплачиваемая продавцу без учета НДС (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020). Стоимость ОС погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации начинается с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Также допускается по решению организации начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухучету (п. 33 ФСБУ 6/2020). Сумма амортизации включается в состав расходов на обычные виды деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации прекращается, когда ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Затраты на приобретение и создание активов, характеризующихся признаками ОС, но имеющих стоимость ниже утвержденного лимита, признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России рекомендовал с целью обеспечения такого контроля вести учет таких активов применительно к порядку, установленному для бухгалтерского учета запасов организации ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (Письма Минфина России от 04.04.2022 N 07-01-09/28046, от 15.12.2021 N 07-01-09/102450). Речь идет об отражении указанных активов, в том числе с использованием забалансового учета (п. 8 ФСБУ 5/2019, п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостный лимит для основных средств").

В бухгалтерском учете приобретение и списание топлива для дизель-генератора отражают следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):

Приобретение и списание топлива для дизель-генератора

Дизельный генератор работает на дизельном топливе. Примерные нормы расхода топлива (литры в час) указаны в технической документации генератора. На основании данных цифр и по результатам испытаний (замеров) утверждают нормативы расходования ГСМ на работу генератора в зависимости от условий эксплуатации. Контролируется расход с помощью счетчика моточасов, который регистрирует время работы генератора.

Налоговый учет

В налоговом учете топливо для генератора учитывают в составе материальных расходов (пп. 5, 2 п. 1 ст. 254, ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи топлива в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что НК РФ не предусмотрено нормирование топлива и не установлены правила определения обоснованности таких расходов (Письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-07/74189 и от 22.03.2019 N 03-03-07/19283). Между тем для целей налогообложения прибыли учитываются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7855).

Бухгалтерский учет

Приобретенное дизтопливо относится к запасам и учитывается по фактической себестоимости, которой являются сумма, уплаченная продавцу, затраты на доставку, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (пп. "а" п. 3, п. 9, пп. "а" п. 11 ФСБУ 5/2019).

Использованное дизтопливо списывают на расходы на обычные виды деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете приобретение и списание топлива для дизель-генератора отражают следующими записями (Инструкция N 94н):

М.Л. Косульникова

ООО "АудитСтрой"

Источник: КонсультантПлюс