Каков порядок привлечения к деятельности (в том числе строительной) студенческих отрядов и каков порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат за нее?

Студенческие отряды могут создаваться в разных сферах и направлениях, например строительные студенческие отряды.

Порядок привлечения к деятельности (в том числе строительной) студенческих отрядов

Обучающиеся, осваивающие основные образовательные программы среднего общего, среднего профессионального и высшего образования, имеют право создавать студенческие отряды. Такой отряд представляет собой общественное объединение обучающихся, целью деятельности которого является организация временной занятости таких обучающихся, изъявивших желание в свободное от учебы время работать в различных отраслях экономики (ч. 7 ст. 34 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").

Общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (ст. 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях").

По нашему мнению, оформить отношения по привлечению к деятельности (в том числе строительной) студенческих отрядов надо в следующем порядке (ст. ст. 702, 779 ГК РФ, ч. 1 ст. 59 ТК РФ, Методические рекомендации, направленные Письмом Минпросвещения России от 20.05.2022 N 05-725):

• заказчику надо заключить гражданско-правовой договор со студенческим отрядом или трехсторонний договор со студенческим отрядом и образовательной организацией;
• заказчику надо заключить срочный трудовой договор либо ГПД с каждым из студентов - участников студенческого отряда.

Налогообложение выплат участникам за деятельность в составе студенческих отрядов

НДФЛ

Доход, полученный участником студенческого отряда от российского заказчика, в том числе за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы участников студенческих отрядов, получаемые от заказчиков, работодателей, не перечислены в составе доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), предусмотренных ст. 217 НК РФ. Соответственно, такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов участников студенческих отрядов, источником которых является налоговый агент (работодатель, заказчик), с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и представить в налоговый орган по месту учета (п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ):

• расчет 6-НДФЛ, за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения в пользу участников студенческих отрядов в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ (пп. 1, 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Плательщиками страховых взносов признаются лица, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения участникам студенческих отрядов (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, в отношении данных выплат и вознаграждений предусмотрены пониженные тарифы указанных страховых взносов (пп. 20 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Информация, содержащаяся в Федеральном реестре молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой, является общедоступной и предоставляется в соответствии с Федеральным законом от 09.02.2009 N 8-ФЗ (далее - Закон N 8-ФЗ) (п. 6 ст. 13 Федерального закона от 28.06.1995 N 98-ФЗ).

Указанные реестры, находящиеся в ведении государственного органа, органа местного самоуправления, размещаются в сети Интернет на соответствующих официальных интернет-сайтах (пп. "е" п. 1 ч. 1 ст. 13 Закона N 8-ФЗ).

Для указанных плательщиков применяются единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0% свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов (п. 2.2 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, работодатели, заказчики, осуществляющие выплаты участникам студенческих отрядов, исчисляют и уплачивают страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с сумм таких выплат по пониженным тарифам.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями, заказчиками в пользу участников студенческих отрядов в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы, облагаются также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

И.В. Просеков

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Источник: КонсультантПлюс