Вопрос: Как в бухгалтерском учете медицинской организации отражаются операции по учету медикаментов (лекарственных средств)?

Активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев, признаются запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).

К запасам относятся, в частности, материалы, предназначенные для использования при оказании услуг (пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019).

В медицинской организации медикаменты являются материалами.

При приобретении медикаменты учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются, в частности, суммы, уплаченные поставщику, а также в нее следует включить сумму оценочного обязательства по утилизации либо уничтожению медикаментов в будущем. При этом уплаченные поставщику суммы учитываются в фактической себестоимости за вычетом возмещаемых сумм налогов (п. п. 9, 11, 12 ФСБУ 5/2019, п. п. 4, 5, 8, 15 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Операции с медикаментами оформляются первичными учетными документами, формы которых установлены учетной политикой. Также для учета могут применяться документы, полученные от контрагентов (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Приобретение медикаментов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Стоимость медикаментов, переданных для использования в деятельности медицинской организации, отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат (например, счета 20 "Основное производство") (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость списанных медикаментов признается расходом периода, в котором произошло списание (пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).

При этом себестоимость списанных медикаментов может определяться одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости единицы медикаментов;
• способом ФИФО;
• по средней себестоимости.

Способ оценки медикаментов устанавливается учетной политикой (п. 4 ПБУ 1/2008).

Следует учитывать, что на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ определенные виды медицинских услуг освобождаются от обложения НДС, поэтому предъявленный поставщиками НДС при приобретении медикаментов, используемых для оказания данных услуг, учитывается в стоимости медикаментов и к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если организация осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции, то НДС подлежит распределению в указанном в п. 4 ст. 170 НК РФ порядке.

При приобретении медицинской организацией медикаментов и передаче их для использования в хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

Недоброкачественные лекарственные средства, фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из обращения и уничтожению в установленном порядке. Основанием для уничтожения лекарственных средств является решение владельца лекарственных средств, решение соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти или решение суда (ч. 1 ст. 59 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ)).

Контрафактные лекарственные средства подлежат изъятию из обращения и уничтожению по решению суда (ч. 2 ст. 59 Закона N 61-ФЗ).

Расходы, связанные с уничтожением контрафактных лекарственных средств, недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств, возмещаются их владельцем (ч. 3 ст. 59 Закона N 61-ФЗ).

Уничтожение лекарственных средств производится организациями, имеющими соответствующую лицензию (ч. 6 ст. 59 Закона N 61-ФЗ).

Лекарственные средства с истекшим сроком годности считаются непригодными для использования по назначению и также подлежат уничтожению (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Следует отметить, что в отношении наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров инвентаризация должна проводиться ежемесячно, при этом сведения о расхождениях в балансе или несоответствии данных баланса результатам инвентаризации в 3-дневный срок после их обнаружения должны быть доведены до сведения органов внутренних дел (ст. 38 Федерального закона от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах").

Фактическая себестоимость медикаментов, подлежащих списанию в связи с уничтожением, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы на оплату услуг организации, производящей уничтожение лекарственных средств, признаются сначала за счет оценочного обязательства, а в случае его недостаточности - в составе прочих расходов в периоде составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 11, 18 ПБУ 10/99, п. 21 ПБУ 8/2010).

При списании непригодных к использованию медикаментов в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

При возврате медицинской организацией поставщику принятых на учет недоброкачественных, фальсифицированных, контрафактных медикаментов в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):

Также может применяться и вариант со сторнированием. В таком случае записи могут быть следующими (Инструкция по применению плана счетов):

Подготовлено на основе материала

К.Ю. Татарова

ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"

Источник: КонсультантПлюс