Какие первичные документы подтверждают расходы на услуги спецтехники в целях исчисления налога на прибыль?

Понятие "спецтехника" в законодательстве не определено. Как правило, к спецтехнике могут быть отнесены:

• специализированные транспортные средства - транспортные средства для перевозки определенных видов грузов (нефтепродуктов, пищевых жидкостей, сжиженных углеводородных газов, пищевых продуктов и т.д.) (п. 6 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 018/2011 "О безопасности колесных транспортных средств", утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 877 (далее - ТР ТС 018/2011));
• специальные транспортные средства - транспортные средства для выполнения специальных функций, для которых требуется специальное оборудование (автокраны, пожарные автомобили, автомобили, оснащенные подъемниками с рабочими платформами, автоэвакуаторы и т.д.) (п. 6 ТР ТС 018/2011);
• самоходные машины - тракторы, самоходные дорожно-строительные машины, коммунальные, сельскохозяйственные машины, внедорожные автомототранспортные средства и другие наземные безрельсовые механические транспортные средства, имеющие двигатель внутреннего сгорания объемом свыше 50 кубических см или электродвигатель максимальной мощностью более 4 киловатт, на которые оформляются паспорта самоходных машин и других видов техники (электронные паспорта самоходных машин и других видов техники) (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.07.2021 N 297-ФЗ "О самоходных машинах и других видах техники");
• другие виды техники - прицепы (полуприцепы) к самоходным машинам, на которые оформляются паспорта самоходных машин и других видов техники (электронные паспорта самоходных машин и других видов техники), агрегаты, орудия и оборудование, необходимые для выполнения основных и (или) дополнительных функций самоходных машин, а также технические устройства, применяемые при производстве и переработке сельскохозяйственной продукции (за исключением технических устройств, применяемых на опасных производственных объектах) (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 297-ФЗ).

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке, в том числе косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В зависимости от того, какие именно услуги и по какому договору оказаны налогоплательщику, расходы могут быть учтены, например, как:

• материальные расходы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• арендная плата (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• расходы на договоры с индивидуальными предпринимателями (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, расходы налогоплательщика на привлечение услуг сторонних исполнителей (например, аренда или выполнение услуг/работ по договору подряда, в том числе с привлечением спецтехники) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в общем порядке, при условии экономической обоснованности и документальной подтвержденности, а также прослеживаемой связи с деятельностью организации-налогоплательщика, направленной на получение дохода (соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, не имеет значения, какой вид спецтехники привлекается со стороны, важна прослеживаемая связь расходов с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Поскольку гл. 25 НК РФ не устанавливает конкретный перечень первичных учетных документов, которыми необходимо подтверждать произведенные расходы, а лишь устанавливает критерии соответствия, расходы на привлечение транспортных средств (спецтехники) для целей налогообложения прибыли могут быть подтверждены любыми документами, соответствующими установленным критериям, с учетом вида договорных отношений. Тем самым НК РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Однако для целей налогового учета первичный документ должен соответствовать требованиям ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", то есть иметь все обязательные реквизиты первичного учетного документа (Письмо Минфина России от 20.11.2024 N 03-03-06/1/115005).

Так, например, расходы на услуги спецтехники в зависимости от вида договора можно подтвердить следующими первичными документами:

• акт оказанных услуг (выполненных работ), содержащий обязательные реквизиты первичного документа;
• УПД (Приложение N 1 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@);
• транспортная накладная (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", Письмо Минфина России от 15.10.2018 N 03-03-06/1/73696);
• счет на оплату, если он содержит обязательные реквизиты первичного документа;
• договор, содержащий обязательные реквизиты первичного документа (пп. "г" п. 9 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н).

В.В. Ковальчук

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Источник: КонсультантПлюс