Вопрос:
Организация расплатилась с продавцом товара собственной продукцией и получила счет-фактуру на сумму НДС с аванса. Можно ли принять указанную сумму к вычету, учитывая, что оплата произведена в безденежной форме?
Ответ:
Налоговый кодекс РФ не содержит указания на то, что право на вычет НДС с аванса возникает исключительно при оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форме. Таким образом, при соблюдении предусмотренных НК РФ условий относительно вычета НДС с аванса вычет правомерен.
Обоснование: Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанный вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Минфин России разъяснял, что при оплате в безденежной форме вычет налога у покупателя не производится, поскольку у него отсутствует платежное поручение (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Однако Пленум ВАС РФ разъяснил, что покупатель может принять к вычету НДС и по неденежному авансу, поскольку гл. 21 НК РФ не содержит указания на то, что право на вычет НДС с аванса возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форме (п. 12 ст. 171 НК РФ). Поэтому покупатель не может быть лишен права на вычет НДС, если он произвел предоплату товаров в натуральной форме, например, собственной продукцией (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
В Правилах ведения книги покупок установлен запрет на регистрацию счетов-фактур на неденежный аванс (пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Однако, учитывая положения п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ N 33, а также то, что налоговые органы обязаны в своей работе руководствоваться указанным Постановлением Пленума ВАС РФ, на наш взгляд, налогоплательщики могут регистрировать такие счета-фактуры в книге покупок и указывать соответствующие вычеты НДС в текущей декларации (Письмо от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н, п. п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ N 33).
