Ответ:
До 01.01.2015 налоговый орган не вправе проводить осмотр территории и помещений в рамках камеральной налоговой проверки. С 01.01.2015 в связи с внесением изменений в ст. ст. 91 и 92 Налогового кодекса РФ налоговый орган получит такое право в рамках камеральной проверки декларации по НДС, если в ней заявлен налог к возмещению или выявлены несоответствия и противоречия, свидетельствующие о занижении суммы налога к уплате (завышении суммы налога к возмещению).
Обоснование:
Осмотр относится к мероприятиям налогового контроля, однако получить доступ на территорию или в помещения налогоплательщика налоговые органы имеют право только в рамках проведения выездной налоговой проверки (пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. п. 1 и 2 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ). Как разъяснил Пленум ВАС РФ, в рамках действующего законодательства осмотр помещений и территорий не может рассматриваться в качестве самостоятельной формы налогового контроля и осуществляться вне рамок выездной налоговой проверки (п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). ФНС России также придерживается мнения, что осмотр в рамках камеральной проверки нормами НК РФ не предусмотрен (Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690).
Если осмотр помещений и территорий будет проведен налоговым органом в рамках камеральной проверки, то налоговый орган в судебных спорах будет лишен возможности использовать протокол осмотра в качестве доказательства тех обстоятельств, на которые он ссылается. Это связано с тем, что доказательства, полученные с нарушением закона, судом не принимаются (ч. 3 ст. 64 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Есть судебные решения, в которых протокол осмотра при проведении камеральной проверки декларации по НДС не принят судами в качестве доказательства (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.11.2013 N А28-12582/2012, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2014 N А56-19476/2013, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 N А19-6357/2012).
Однако с 01.01.2015 ст. ст. 91 и 92 НК РФ будут действовать в новой редакции, согласно которой помещения и территория могут быть осмотрены в рамках камеральной проверки декларации по НДС, если в ней:
или заявлено право на возмещение налога;
или выявлены противоречия между данными декларации и сведениями, имеющимися у налогового органа, свидетельствующие о занижении налога к уплате (завышении налога к возмещению).
При этом основанием для проведения осмотра будет служить мотивированное постановление должностного лица, утвержденное руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (п. п. 8, 8.1 ст. 88, ст. 92 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям").
