Вопрос:
В каком порядке следует регистрировать в книге покупок для целей НДС электронные авиабилеты и железнодорожные билеты, приобретенные для командированных работников? В частности, кого необходимо указывать продавцом, а также как отражать наименование перевозчика, если наименование указано на иностранном языке?
Ответ:
По нашему мнению, при регистрации в книге покупок для целей НДС электронных авиабилетов и железнодорожных билетов, приобретенных для командированных работников, в качестве продавца можно указать наименование и (или) код перевозчика как на русском языке, так и на иностранном. При этом сумма налога должна быть выделена в билетах.
Обоснование:
Согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления наличных расчетов без применения контрольно-кассовой техники.
Также согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте" (далее - Приказ N 322), вступившего в силу с 20.11.2012, контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Заметим, что до указанной даты аналогичная норма содержалась в п. 2 ранее действовавшего Приказа Минтранса России от 31.08.2011 N 228 "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте", который утратил силу в связи с изданием Приказа N 322.
Минфин России со ссылкой на Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок), указывает, что принять к вычету НДС по расходам на проезд можно только на основании бланка строгой отчетности с выделенной суммой НДС (Письма Минфина России от 30.07.2014 N 03-07-11/37594, от 10.01.2013 N 03-07-11/01, от 21.09.2012 N 03-07-11/393).
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в п. 18 указанных Правил ведения книги покупок. По мнению Минфина России, изменения следует применять с 1-го числа очередного налогового периода, а именно с 01.10.2014 (Письмо от 18.09.2014 N 03-07-15/46850, направленное Письмом ФНС России от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966).
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок (в ред. Постановления Правительства РФ N 735) при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
С учетом изменений, внесенных в Правила ведения книги покупок, организация, по нашему мнению, вправе зарегистрировать в книге покупок не только электронный билет с выделенной суммой НДС, но и счет-фактуру, выставленный на имя организации перевозчиком либо его агентом.
В рассматриваемом случае организация регистрирует в книге покупок электронные авиа- и железнодорожные билеты, в которых выделена сумма НДС.
Как разъяснено Письмом Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-09/52, в книге покупок при регистрации электронного билета в графе 5 указываются наименование и (или) код перевозчика, а в графах 5а "ИНН" и 5б "КПП" ставятся прочерки.
По мнению Минфина России, в случае, когда авиабилет выписан на иностранном языке, требуется перевести на русский язык некоторые реквизиты билета (Письмо от 22.03.2010 N 03-03-05/57).
Наименование перевозчика в книге покупок, по нашему мнению, можно указать на иностранном языке. Вместо наименования перевозчика можно также указать двухбуквенный код авиакомпании-перевозчика. Коды определяются ИАТА (Международной Ассоциацией Авиаперевозчиков). Наиболее распространенные коды авиакомпаний: SU - Аэрофлот, LH - Lufthansa, AF - Air France, BA - British Airways, AY - Finnair, UN - Трансаэро, AZ - Alitalia.
