Вопрос:
Обязан ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и являющийся пенсионером, в 2015 г. уплачивать налог на имущество с имущества (нежилого помещения), которое используется в предпринимательской деятельности?
Ответ:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и являющийся пенсионером, в отношении нежилого помещения, которое используется в предпринимательской деятельности, в 2015 г. налог на имущество физических лиц не уплачивает, за исключением того случая, когда это помещение включено в определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Обоснование:
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ право на налоговую льготу имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.
Отметим, что в силу п. 2 ст. 407 НК РФ налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, однако перечень объектов, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, перечислен в п. 4 ст. 407 НК РФ.
Следовательно, говорить об использовании налоговой льготы в рассматриваемой ситуации невозможно, так как в вопросе прямо указывается, что имущество (нежилое помещение) используется в предпринимательской деятельности.
На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
В силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 данной статьи (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что, в случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным данной статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.
Следовательно, данный вопрос подлежит разрешению в соответствии с положениями п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и являющийся пенсионером, в отношении нежилого помещения, которое используется в предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц не уплачивает, за исключением того случая, когда это помещение включено в определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
