Вопрос:
Организация решила воспользоваться освобождением от НДС с февраля 2015 г. и в январе направила уведомление в ИФНС России. Когда необходимо восстановить НДС, принятый к вычету до использования права на освобождение?
Ответ:
Восстановить НДС, принятый к вычету до применения освобождения от НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, не использованным для операций, облагаемых НДС, организация, которая направила уведомление в ИФНС России в январе, а применяет освобождение от НДС с февраля 2015 г., должна в I квартале 2015 г.
Обоснование:
Порядок восстановления ранее принятого к вычету НДС при применении освобождения от НДС установлен п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2015 г. данная норма изложена в новой редакции (п. 1 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Так, с 1 января 2015 г. НДС, принятый к вычету до применения освобождения от НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, не использованным для операций, облагаемых НДС, после отправки налогоплательщиком уведомления в ИФНС России об использовании права на освобождение подлежит восстановлению:
- в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение, если такое освобождение применяется с начала квартала;
- в налоговом периоде, начиная с которого используется право на освобождение, если такое освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала.
Таким образом, организация, планирующая использовать право на освобождение от НДС с февраля 2015 г., должна восстановить налог в I квартале 2015 г. Учитывая, что в январе 2015 г. организация еще исполняет обязанности плательщика НДС, за I квартал 2015 г. ею должна быть представлена декларация по НДС в общем порядке (п. 5 ст. 174 НК РФ). В этой декларации и необходимо восстановить налог к уплате по товарам (работам, услугам), не использованным в облагаемых НДС операциях до конца января 2015 г.
Ранее действовавшая редакция п. 8 ст. 145 НК РФ не предусматривала специального порядка восстановления НДС для случаев, когда освобождение от НДС применялось не с начала квартала. Восстанавливать налог необходимо было в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления в ИФНС России независимо от того, с какого месяца квартала применяется освобождение от НДС.
