Вопрос:
Вправе ли налоговый орган во время проведения выездной проверки на территории организации провести допрос свидетелей, генерального директора и бухгалтера, не вручив при этом повестку о вызове на допрос? Возникает ли ответственность за отказ свидетелей от дачи показаний в данном случае?
Ответ:
Статья 90 Налогового кодекса РФ не регулирует процедуру вызова физического лица для дачи показаний в качестве свидетеля. В случае получения показаний свидетеля по месту его пребывания отказ от дачи показаний по причине невручения повестки (уведомления о вызове в налоговый орган) неправомерен, что влечет ответственность по ст. 128 НК РФ. Протокол допроса заведомо заинтересованных в исходе дела лиц может быть квалифицирован как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика.
Обоснование:
Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
НК РФ не регулирует порядок вызова в налоговый орган для дачи показаний.
Пунктом 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 налоговые органы ориентированы на осуществление вызова свидетеля для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 90 НК РФ по усмотрению должностного лица налогового органа показания могут быть получены по месту пребывания свидетеля.
В Приложении N 11 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ приведена форма протокола допроса свидетеля, в котором помимо прочего отражается адрес места проведения допроса.
Таким образом, в случае проведения допроса по месту нахождения проверяемого налогоплательщика составления документа о вызове его представителей - физических лиц в качестве свидетелей в налоговый орган не требуется.
Вместе с тем физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ).
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей (ст. 128 НК РФ).
Следует обратить внимание, что ФНС России рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, абз. 2 п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
