Вопрос:
Единственный учредитель ООО (физическое лицо) приобрел у организации-кредитора право требования долга ООО по договору займа. Какие налоговые последствия будут у ООО по налогу на прибыль в случае, если физическое лицо простит долг?
Ответ:
У организации, у которой прекращается обязанность по уплате долга в связи с его прощением, в результате приобретения права требования долга у организации-кредитора учредителем ООО может возникать доход, подлежащий обложению налогом на прибыль организаций, если иное не предусмотрено ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Обоснование:
В силу п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.
Внереализационными доходами организации признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В числе случаев, когда прощение долга учредителя общества не будет приводить к возникновению у общества дохода, облагаемого налогом на прибыль организаций, названы:
передача хозяйственному обществу или товариществу имущества, имущественных прав или неимущественных прав в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
получение российской организацией имущества безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При выборе оснований для возможного освобождения дохода от налогообложения следует обратить внимание, что буквальное толкование пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает передачу имущества организации от учредителя, чего в случае с прощением долга, приобретенного учредителем у третьего лица по договору уступки права требования, формально не происходит. Однако существует арбитражная практика, допускающая освобождение от налогообложения и в данном случае (Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5241/2014 по делу N А40-70623/13).
