Вопрос:
Организация, применяющая УСН, приобретает объект ОС, стоимость которого выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях. На дату оплаты объекта ОС курс иностранной валюты изменился. В соответствии с абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. В то же время затраты на приобретение объектов ОС включаются в состав расходов в размере фактически уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость объекта ОС, сформированная в бухгалтерском учете, при изменении курса валюты на дату оплаты этого объекта ОС не будет совпадать с фактически уплаченной суммой. В каком порядке в такой ситуации следует учитывать затраты на приобретение объекта ОС в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН?
Ответ:
Затраты на приобретение объекта основного средства в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактической оплаты.
Обоснование:
Согласно п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату осуществления расходов.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
Порядку определения и признания расходов на приобретение основного средства посвящены ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Тем самым для целей учета расходов в отношении основных средств должны быть соблюдены следующие условия:
расходы на приобретение должны быть фактически произведены;
основные средства введены в эксплуатацию и используются в предпринимательской деятельности;
в установленных случаях поданы документы на государственную регистрацию прав на основное средство.
В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, если расходы налогоплательщика упрощенной системы налогообложения на приобретение основных средств выражены в иностранной валюте, по нашему мнению, перерасчет расходов на приобретение основных средств в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату их фактической оплаты.
Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140.
