Вопрос:
Застройщик возвращает физическому лицу - участнику долевого строительства сумму по договору и проценты за пользование денежными средствами при расторжении договора долевого строительства на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Каков порядок обложения НДФЛ данных выплат?
Ответ:
Возвращаемые физическому лицу денежные средства при расторжении договора долевого строительства не образуют дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ. Проценты за пользование денежными средствами не названы в ст. 217 Налогового кодекса РФ в качестве дохода, не подлежащего налогообложению. Вместе с тем возможно формирование правоприменительной практики, в соответствии с которой они могут рассматриваться как освобождаемые от налогообложения НДФЛ.
Обоснование:
Частью 2 ст. 9 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" предусмотрена обязанность застройщика в случае расторжения договора участия в долевом строительстве:
возвратить участнику долевого строительства денежные средства, уплаченные им в счет цены договора;
уплатить проценты на эту сумму за пользование указанными денежными средствами в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действующей на день исполнения обязательства по возврату денежных средств, уплаченных участником долевого строительства.
Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Возвращаемые физическому лицу застройщиком суммы, уплаченные в счет цены договора, не приводят к возникновению у физического лица экономической выгоды, поскольку в данном случае ему возвращаются его средства. Следовательно, дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает (ст. ст. 41, 209 НК РФ).
Что касается меры ответственности, применяемой к застройщику в виде процентов за пользование денежными средствами, то указанные выплаты соответствуют понятию дохода, при этом ст. 217 НК РФ не относит их к освобождаемым от налогообложения.
Налоговым агентом при выплате данных процентов участнику долевого строительства признается застройщик.
Вместе с тем следует отметить, что по вопросам налогообложения неустойки, взыскиваемой в схожих ситуациях в соответствии с законодательством о защите прав потребителей, имеется судебная практика, признающая соответствующие выплаты освобождаемыми от налогообложения (Письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-07/51476).
