Ответ:
Если договор о ведении индивидуального инвестиционного счета не прекращен, налоговый агент по итогам налогового периода 2015 г. по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, удерживать НДФЛ не должен.
Обоснование:
До 2016 г. порядок исчисления и уплаты НДФЛ по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, регулировался п. п. 7, 9, 9.1 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ. При этом соотношение указанных норм и выбор нормы, подлежащей применению, вызывал сложности на практике.
Следует отметить, что в Письме Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-06/71362 высказана позиция об отсутствии обязанности налогового агента исчислять и уплачивать НДФЛ для случаев, когда договор о ведении индивидуального инвестиционного счета не прекращался и вывод денежных средств и ценных бумаг со счета не производился.
Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ введена ст. 214.9 НК РФ, которой устанавливается новый порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Согласно ст. 214.9 НК РФ исчисление суммы НДФЛ в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, должно производиться налоговым агентом в двух случаях:
1) на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика;
2) на дату прекращения договора о ведении индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.
Новые нормы улучшают положение налогоплательщика, поскольку предусматривают исчисление, удержание и уплату налога в более поздний период.
Вышеназванные изменения вступили в силу с 1 января 2016 г. При этом ст. 3 Федерального закона N 327-ФЗ не содержит в этой части переходных положений.
Вместе с тем п. 1 ст. 214.9 НК РФ предусматривает, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода действия договора о ведении индивидуального инвестиционного счета, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора.
Тем самым положения ст. 214.9 НК РФ, предписывая определять налоговую базу за весь период действия договора о ведении индивидуального инвестиционного счета, фактически предусматривают обратную силу: применение новых норм об исчислении, удержании и уплате НДФЛ должно распространяться и в отношении налогового периода 2015 г. (первого периода определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете). Иного порядка определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, НК РФ не содержит.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что, если договор о ведении индивидуального инвестиционного счета не прекращен в 2015 г., окончательный финансовый результат по операциям на индивидуальном инвестиционном счете установлен быть не может. Следовательно, обязанности налогового агента по исчислению и удержанию НДФЛ по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, по окончании 2015 г. не возникают.
