Вопрос:
Организация после сдачи декларации по налогу на прибыль по итогам года обнаружила неотраженные доходы и расходы прошлых лет. Организация указанные исправления отразила в декларациях за соответствующие периоды путем подачи уточненных деклараций, а не в периоде обнаружения ошибок. Правомерны ли действия организации?
Ответ:
Необходимость перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль в периоде обнаружения ошибок можно считать правомерной только в отношении доходов/расходов, по которым невозможно определить период их возникновения. В соответствии с судебной практикой и мнением Минфина России, если данный период известен, но их неотражение в данном прошлом периоде не привело к занижению налога, подача уточненной налоговой декларации является правом налогоплательщика. Однако ФНС России считает, что налогоплательщик обязан отразить доходы/расходы в том периоде, к которому они относятся, если этот период известен, вне зависимости от занижения/завышения налоговой базы в результате ошибки. Право на отражение дохода/расхода в периоде выявления ошибки относится только к тем случаям, когда период, к которому она относится, не известен.
Обоснование:
Согласно п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок, которые приводят к занижению суммы налога за период, внесение изменений необходимо осуществлять путем подачи уточненной декларации. В случае если невозможно определить период возникновения ошибок или когда они привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы можно отразить в периоде обнаружения ошибок, данную позицию также подтверждает Минфин России (Письма от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, от 04.12.2015 N 03-03-06/1/71007 и др.).
Однако в разъяснениях налоговых органов указывается, что "уточненка" за прошлые периоды при выявлении ошибок не требуется, только если не ясен период возникновения этих ошибок (Письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421).
Судебная же практика свидетельствует о том, что в случае переплаты корректировку ошибок не запрещено отразить в периоде обнаружения ошибки, даже если период ее возникновения налогоплательщику понятен, по причине того что у него нет задолженности перед бюджетом. Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-110013/12-20-566 отмечается, что организация была вправе учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли не списанные своевременно расходы, в том числе относящиеся к прошлым налоговым периодам.
Таким образом, по нашему мнению, необходимость перерасчета налоговой базы в периоде обнаружения ошибки правомерна, при условии что период, к которому относятся выявленные доходы/расходы, определить невозможно. Если данный период известен, но их неотражение в данном прошлом периоде не привело к занижению налога, подача уточненной налоговой декларации является правом налогоплательщика. Однако ФНС России считает, что налогоплательщик обязан отразить доходы/расходы в том периоде, к которому они относятся, если этот период известен, вне зависимости от занижения/завышения налоговой базы в результате ошибки. Право на отражение дохода/расхода в периоде выявления ошибки относится только к тем случаям, когда период, к которому она относится, не известен.
