Вопрос:
Организация, применяющая УСН, для расширения деятельности в этом же городе арендовала помещение для осуществления вида деятельности, аналогичного тому, что ведется и в головном офисе. Положение о филиале организация не утверждала и изменения в ЕГРЮЛ не вносила (организация не считает созданное подразделение филиалом). При каких условиях данное расширение создает филиал организации, что является препятствием для применения УСН, а при каких - обособленное подразделение, что не мешает применять УСН и не влечет обязанности подать о нем сведения в ЕГРЮЛ, утвердить положение о филиале?
Ответ:
В ситуации, когда организация, применяющая УСН, для расширения деятельности в этом же городе арендовала помещение для осуществления вида деятельности, аналогичного тому, что ведется и в головном офисе, отсутствие в едином государственном реестре юридических лиц сведений о филиале организации позволяет последней применять упрощенную систему налогообложения, а также если:
- в налоговую инспекцию направлено сообщение о создании обособленного подразделения;
- организация поставлена на учет в налоговом органе в связи с созданием обособленного подразделения на основании представленного организацией сообщения с присвоением соответствующего кода причины постановки на учет.
Обоснование:
На основании пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы.
Статья 11 НК РФ содержит понятие "обособленное подразделение организации", которым является любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
С учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "филиал" применяется в значении, которое используется гражданским законодательством.
Пункт 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ признает филиалом обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Филиал должен быть указан в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Организация самостоятельно принимает решение о наделении или о ненаделении обособленного подразделения статусом филиала. При этом в случае принятия решения о признании за обособленным подразделением статуса филиала указанное решение требует государственной регистрации (внесения в ЕГРЮЛ изменений в порядке гл. VI Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Таким образом, при осуществлении организацией деятельности по месту нахождения арендованного помещения можно сделать вывод, что организация создала обособленное подразделение, а не филиал и, соответственно, вправе применять упрощенную систему налогообложения, если:
в налоговую инспекцию направлено сообщение о создании обособленного подразделения;
организация поставлена на учет в налоговом органе в связи с созданием обособленного подразделения на основании представленного организацией сообщения с присвоением соответствующего кода причины постановки на учет (Письмо ФНС России от 02.06.2008 N ЧД-6-6/396@).
Кроме того, в силу п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).
Муниципальное образование - это городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения (ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Поэтому осуществление деятельности через арендованное помещение, которое находится в том же городе (в населенном пункте), что и головной офис, на наш взгляд, не должно рассматриваться как создание организацией обособленного подразделения. Реализация данного подхода возможна, если в уставе местом нахождения организации указан населенный пункт.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
