Вопрос:
Организация получила от налогового органа в связи с выездной проверкой у ее контрагента требование о представлении следующих документов по сделкам с контрагентом за два года: договоров, счетов-фактур, накладных и ТТН. Достаточно ли представить реестры со всеми реквизитами документов для исполнения такого требования, учитывая большой объем запрашиваемых документов? Могут ли привлечь организацию к ответственности, если она представит только реестры?
Ответ:
Исполнение требования о представлении документов посредством представления реестров с реквизитами документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Непредставление организацией истребуемых на основании ст. 93.1 НК РФ при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ (штраф 10 000 руб.).
Вместе с тем организация вправе обжаловать требование, если объем истребуемых документов объективно свидетельствует о невозможности их фактического изучения проверяющими в отведенные для проверки сроки.
Обоснование:
Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
В силу п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами.
Если истребуемые документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий (п. 5 ст. 93.1, п. 2 ст. 93 НК РФ). Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В случае если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным ФНС России форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Исполнение требования о представлении документов о контрагенте посредством представления реестра, содержащего реквизиты истребуемых документов, ст. 93.1 НК РФ не предусмотрено.
Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб., с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере 1000 руб.
Вместе с тем требование о представлении документов должно включать наименование необходимых для проверки документов, период, к которому они относятся, при наличии - реквизиты, иные признаки, индивидуализирующие истребуемые документы. Форма требования о представлении документов (информации) приведена в Приложении N 15 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
Когда содержание полученного требования непонятно, налогоплательщику рекомендуется направить в налоговый орган письмо о том, что исполнение требования (полностью или в соответствующей части) не представляется возможным, и просить уточнить содержание требования.
Если требование не исполнено налогоплательщиком по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности не имеется (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).
При этом НК РФ не содержит ограничений по количеству документов, которые могут быть истребованы налоговым органом.
Но налогоплательщик может обжаловать "объемное" требование, представив расчет временных затрат и материальных ресурсов для изготовления копий и обосновав невозможность их фактического изучения проверяющими в отведенные для проверки сроки. По совокупности соответствующих обстоятельств требование представить копии документов в "чрезмерном" объеме может быть признано недействительным (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.06.2015 N Ф07-3042/2015).
Вышеназванные выводы судебных органов, сделанные в отношении исполнения требований, направленных в соответствии со ст. 93 НК РФ, могут быть применены и к требованиям, направленным по ст. 93.1 НК РФ.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
