Вопрос:
В начале года организация заключила договор добровольного медицинского страхования (далее - ДМС) работников сроком на один год. В середине текущего года одна из застрахованных работниц должна уйти в декретный отпуск. Вправе ли организация признавать расходы на ее ДМС в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
Исходя из действующих норм законодательства РФ организация вправе на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ признать расходы на ДМС работницы, ушедшей в декретный отпуск. Однако возможны споры с налоговыми органами по указанному вопросу.
Обоснование:
Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ работодатели имеют право относить на расходы по оплате труда затраты по договорам ДМС, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности, но в размере не более 6% от общего фонда оплаты труда.
При этом существуют некоторые требования по отношению к таким затратам и заключенным договорам, закрепленные законодательством.
Во-первых, у страховой организации должно быть обязательное наличие лицензии РФ на ведение соответствующей "страховой" деятельности. Это прямое требование нормы п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Во-вторых, срок договора ДМС должен составлять не менее одного года.
В-третьих, в договоре должна быть закреплена обязанность работодателя (страхователя) оплачивать медицинские расходы застрахованного работника, а медицинской организацией оказывать бесплатную медицинскую помощь застрахованному при наступлении страхового случая.
В-четвертых, обязательное требование наличия трудового договора с застрахованным работником.
В-пятых, в трудовом или коллективном договоре должна быть закреплена обязанность работодателя по оформлению страхования работника.
Если такое условие закреплено в соответствующем корпоративном договоре, то оплата страхования - это прямая обязанность работодателя, которая должна выполняться независимо от того, трудится работник на рабочем месте или находится в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком.
При этом ограничения, касающиеся учета расходов ДМС работников, закрепленные в законодательстве РФ, в том числе в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, не содержат требования о том, что застрахованный работник должен в течение всего периода действия договора выполнять свои трудовые функции (ходить на работу). Он должен быть работником организации на основании действующего трудового договора.
С работником же, находящимся в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком, трудовой договор не расторгается, и такой работник остается работником организации (ст. 261 Трудового кодекса РФ); а в случае присутствия в корпоративном договоре условия о медицинском страховании работника - оплата такого страхования является обязанностью организации-работодателя.
По вопросу страхования ДМС работников, находящихся в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком, в 2007 г. УФНС России по г. Москве высказало точку зрения о том, что организация не вправе учитывать такие расходы, так как они являются необоснованными, то есть не направлены на главную цель организации - получение дохода (Письмо от 10.10.2007 N 20-12/096637).
В отношении указанного Письма УФНС России по г. Москве следует обратить внимание на то, что контролирующий орган в обоснование своей позиции привел Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61.
Однако в отсылочном Письме речь идет не о страховании работников, временно не исполняющих трудовые функции, а разъясняется вопрос о включении в расходы страховых взносов по работникам, уволившимся или отказавшимся от страхования на какой-либо срок в течение действия корпоративного договора, то есть возможность включения в расходы взносов ДМС, если список застрахованных лиц меняется в течение года. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/747; от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731, УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.1.
Одновременно обращаем внимание на Определения Конституционного Суда от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, в которых указано на то, что контролирующие органы не могут оценивать обоснованность расходов организации с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Таким образом, на наш взгляд, организация имеет право учесть в налоговых расходах по налогу на прибыль траты по договорам ДМС на работников, находящихся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком.
Однако споры с налоговыми органами по указанному вопросу возможны.
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
