Коротко о новой декларации по НДС

Коротко о новой декларации по НДС

Порядок представления в налоговый орган декларации по НДС определен ст. 174 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Обязанность подавать налоговую декларацию закреплена:

- за плательщиками НДС;

- за лицами, не являющимися плательщиками НДС, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС;

- за налоговыми агентами (вне зависимости от того, являются они плательщиками НДС или нет).

Если лица, не являющиеся плательщиками НДС, и налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, не выступают в роли налоговых агентов, покупателю счета-фактуры не выставляют, то обязанности по представлению в налоговый орган декларации по НДС у них не возникает. Это касается и ситуаций, когда такие лица выставляют или получают счета-фактуры в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в интересах другого лица:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

В этой связи в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика, возникает обязанность представления в налоговые органы по месту своего учета журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 5.2 ст. 174 Кодекса).

Следует обратить внимание, что с 01.01.2015 обязанность по ведению упомянутого журнала сохранилась только для лиц, осуществляющих деятельность в интересах другого лица (п. п. 3, 3.1 ст. 169 Кодекса). Журнал учета представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Начиная с I квартала 2015 года применяется новая форма декларации по НДС, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Декларация также представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Требование о подаче декларации в электронном виде действует с 01.01.2014.

В случае подачи декларации по НДС на бумажном носителе, когда действует обязанность ее представления в электронной форме, такая декларация с 01.01.2015 не считается представленной.

Возможность представления декларации на бумажном носителе имеется только у налоговых агентов, не являющихся налогоплательщиками или являющихся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, если эти лица:

- не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС;

- не ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица;

- имеют соответствующую численность работников (среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, а у вновь созданной организации численность должна составлять не более 100 человек). Это следует из п. 3 ст. 80 Кодекса.

О том, какие сведения должны быть дополнительно включены в налоговую декларацию по НДС, указано в п. 5.1 ст. 174 Кодекса, введенном Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ и действующем с 01.01.2015. Эти требования реализованы в новой форме декларации.

Появились новые разделы, что существенно увеличило объем декларации. Это разделы 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», в которые полностью заносятся сведения из книг покупок и продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период.

Раздел 8 заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Итог по данному разделу показывается только на последней странице.

Аналогично переносятся в раздел 9 сведения из книги продаж.

Во взаимосвязи с указанными разделами появились разделы 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» и 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Разделы 10 и 11 заполняют плательщики НДС, лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления (получения) ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или.

Сведения по каждой записи, отраженной в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведущегося при выставлении и получении счетов-фактур в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции вносятся в разделы 10 и 11 новой декларации. Они заполняются подобно разделам 8 и 9.

В разделе 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации» отражаются сведения, взятые из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 Кодекса (абз. 3 п. 5.1 ст. 174 Кодекса, действующего с 01.01.2015).

В данном случае имеются в виду:

- лица, не являющиеся налогоплательщиками или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Данный раздел они заполняют, если выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Эту сумму налога они должны уплатить в бюджет, отразив сведения в разделе 12.

В ходе проверки будут сравниваться сведения из деклараций и (или) журналов учета счетов-фактур разных налогоплательщиков об одних и тех же операциях. И в случае выявления противоречий в декларации или несоответствий сведений, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, инспектор может потребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям.

Пресс-служба УФНС по РБ