Особенности исчисления налоговым агентом налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций

Особенности исчисления налоговым агентом налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций

Согласно пп. 3 п. 1, п. 1.1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) доход в виде процентов по обязательствам любого вида, полученный иностранной организацией, не осуществляющей своей деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты.

Такой доход, в соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ, является объектом обложения по налогу на прибыль организаций независимо от формы, в которой он получен. Доход признается объектом обложения, в частности, в случае его получения в натуральной форме, путем погашения обязательств иностранной организации, в виде прощения долга этой организации или зачета требований к этой организации.

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание сумм налога на прибыль организаций производятся налоговыми агентами по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, кроме случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами РФ по вопросам налогообложения не подлежат обложению в РФ.

При капитализации процентов (увеличении за счет начисленных процентов основной суммы займа) иностранная организация получает доход, с которого налоговому агенту необходимо удержать налог и перечислить его в бюджет. При этом сумму капитализируемых процентов необходимо уменьшить на сумму удержанного с них налога, поскольку в соответствии с НК РФ налог должен быть уплачен за счет средств налогоплательщика - получателя доходов.

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Однако, как показывает практика, не все налогоплательщики исчисляют налог с доходов иностранных организаций в случае не выплаты, а капитализации процентов к сумме основного долга. 

Факты не исчисления налога на прибыль с доходов иностранных организаций налогоплательщиками как налоговыми агентами выявляются налоговыми органами в ходе проведения камеральных и выездных проверок.

Так, во 2 квартале 2024 года Межрайонной инспекцией ФНС России № 40 по Республике Башкортостан (далее – инспекция) в ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на прибыль организаций за 2023 год, представленной ООО «Строитель», установлено непредставление налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за 2023 год.

В ходе проведения проверки установлено, что ООО «Строитель» имеет долговые обязательства в виде договора процентного субординированного займа с иностранной организацией, заемные средства предназначались для строительства крупного объекта инфраструктуры. При этом налогоплательщиком проценты по договору за пользование заемными средствами начислялись, но фактически не уплачивались, капитализируясь к сумме основного долга.

Налоговые расчеты сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за 2023 год по доходам иностранной организации в виде вышеописанных процентов налогоплательщиком не представлены, налог в бюджет не уплачен.

Инспекцией направлено уведомление о вызове налогоплательщика для дачи пояснений по вопросу не представления налоговых расчетов.

В ходе рабочей встречи налогоплательщик согласился с доводами инспекции, по итогам встречи налогоплательщику предложено представить налоговые расчеты сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за 2023 год и уплатить соответствующие суммы налога в бюджет. ООО «Строитель» представлены вышеуказанные налоговые расчеты, сумма дополнительно исчисленного и уплаченного налога составила 8,8 млн. рублей, также уплачены пени и штрафные санкции по ст. 123 НК РФ.

В целях недопущения подобных нарушений налогоплательщикам необходимо контролировать все вопросы, связанные с особенностями исчисления налога на прибыль организаций, в соответствии с главой 25 НК РФ. Это поможет избежать налоговых рисков занижения налоговой базы по налогу на прибыль. 

Источник: Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан

Изображение: shedevrum.ai