Каков порядок налогообложения операций с криптовалютой?

Законодательством не установлен термин "криптовалюта", но вместо него ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ (далее - Закон N 259-ФЗ) содержит термин "цифровая валюта", согласно которому цифровая валюта - это совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения) в системе. Их можно принять как инвестиции или средство платежа, который не является денежной единицей. В отношении цифровой валюты по общему правилу нет лица, обязанного перед каждым обладателем таких электронных данных.

При этом к цифровым активам и цифровой валюте не относятся безналичные денежные средства, электронные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги (ч. 11 ст. 1 Закона N 259-ФЗ). Кроме того, как пояснил Минтруд России в Приложении к Письму от 16.12.2020 N 18-2/10/В-12085, к цифровой валюте не относятся бонусные баллы, бонусы на накопительных дисконтных картах, начисленные банками и иными организациями за пользование их услугами, в том числе в виде денежных средств (кешбэк).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.

Из п. п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ следует, что под товаром в целях налогообложения понимаются любые объекты гражданских прав, относимые к имуществу в соответствии с ГК РФ.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не является объектом налогообложения осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

К объектам гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, для целей ГК РФ и НК РФ цифровая валюта не относится к числу объектов гражданских прав и не признана имуществом, следовательно, операции по купле-продаже криптовалюты обложению НДС не подлежат, однако такая позиция может привести к спору с налоговым органом.

НПД

Обмен цифровых финансовых активов одного вида на цифровые финансовые активы другого вида либо на цифровые права, предусмотренные законом, вправе осуществлять кредитные организации, организаторы торговли, а также иные юридические лица, соответствующие требованиям Закона N 259-ФЗ и принимаемых в соответствии с ним нормативных актов Банка России, которые включены Банком России на основании их ходатайства в установленном им порядке в реестр операторов обмена цифровых финансовых активов (ст. 10 Закона N 259-ФЗ).

На основании ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ, НПД соответственно) применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 Закона N 422-ФЗ, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус".

Учитывая вышеизложенное, в отношении деятельности по обмену цифровых валют специальный налоговый режим НПД не применяется (Письмо Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-05/34900).

НДФЛ

При исчислении налога допускается уменьшение дохода на документально подтвержденные расходы на приобретение криптовалюты. Однако на практике механизм реализации данного положения отсутствует.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

По общему принципу, закрепленному в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, при получении дохода от продажи криптовалюты необходимо самостоятельно исчислить НДФЛ и подать налоговую декларацию (п. 7 ст. 220, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, Письма Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-05/34900, от 28.12.2021 N 03-04-05/107093).

Однако перечень документов и порядок подтверждения расходов по операциям с криптовалютой не установлены (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.11.2018 N 03-04-07/80764 (направлено Письмом ФНС России от 22.11.2018 N БС-4-11/22635@)).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая для российских организаций в общем случае как разница между полученными доходами и произведенными расходами, квалифицируемыми в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Доходы классифицируются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Логика положений гл. 25 НК РФ подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении деятельности, за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ. При этом ст. 251 НК РФ освобождение от налогообложения доходов от операций с криптовалютой не предусмотрено.

Учитывая отсутствие в гл. 25 НК РФ особого порядка налогообложения доходов, полученных при совершении операций с криптовалютой, указанные доходы налогоплательщика учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке (Письмо Минфина России от 28.12.2021 N 03-04-05/107093). Электронные данные, цифровой код или информация как таковые не поименованы в перечне объектов гражданских прав в ст. 128 ГК РФ. Вместе с тем в соответствии со ст. ст. 17, 19, 21, 22 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ цифровая валюта признается имуществом для целей применения законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, Федеральных законов от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" и от 25.12.2008 N 273-ФЗ "О противодействии коррупции".

Таким образом, доходы по криптовалютам следует относить в соответствии со ст. 249 НК РФ как доходы от реализации. В то же время вопрос правомерности признания расходов и порядка их документального подтверждения не урегулирован (ст. 252 НК РФ).

УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Соответственно, доходы по криптовалютам в целях УСН следует относить в соответствии со ст. 249 НК РФ к доходам от реализации.

Отметим, что пересчет указанных доходов производится в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ, то есть на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (Письмо Минфина России от 17.11.2020 N 03-11-11/99914).

Также следует учесть, что исходя из объема прав, которые удостоверяет цифровой финансовый актив в соответствии с Федеральным законом N 259-ФЗ, активы у обладателя цифрового финансового актива и обязательства у лица, выпустившего цифровой финансовый актив, учитываются на основании порядка учета активов и обязательств, обусловленных аналогичными правами, которые удостоверяются без внесения (изменения) записей в информационные системы. Соответственно, налоговую базу вы можете уменьшить только на те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Источник: КонсультантПлюс